【正文】 失以凈額列報(bào)。抵消—資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列報(bào)時(shí)不能相互抵消。列報(bào)一致性—財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性—如果項(xiàng)目的省略或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目是重要的。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)___基本準(zhǔn)則和其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,與國(guó)際準(zhǔn)則明顯提出的“公允列報(bào)”不同，但包含了公允列報(bào)的含義。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)采用資本的財(cái)務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，則應(yīng)采用資本的實(shí)物概念。除法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架基本相同 6 / 121財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列示有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值等 4 種計(jì)量基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用五個(gè)要素，并分別作了定義。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性?；炯僭O(shè)專門討論了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的假設(shè)，未涉及其他的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的；財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)報(bào)表組成包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。定義財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書畫文件。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。定義指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果利 潤(rùn)構(gòu)成包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。費(fèi) 用分類及特征將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。4 / 121分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。所有者權(quán)益定義企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。負(fù) 債確認(rèn)僅規(guī)定了負(fù)債的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。分類及特征將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并對(duì)其分別做出詳細(xì)規(guī)定刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。資 產(chǎn)確認(rèn)僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。二、 新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較新舊基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較項(xiàng)目 修改前 修改后整體結(jié)構(gòu)分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章將“一般原則”改為“ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，其他框架未變，內(nèi)容仍為十章目標(biāo)目標(biāo)為：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總則部分目的制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在第二章“一般原則”中規(guī)定了 12 項(xiàng)基本原則，即 7 個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將3 / 121性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和 5 個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）2022 年 1 月 1 日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。修改后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原基本準(zhǔn)則中規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中去規(guī)范。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則類似于美國(guó)的“概念結(jié)構(gòu)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架” 。之后王軍副部長(zhǎng)明確表示中國(guó)一貫積極支持和參與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，2022 年我國(guó)將構(gòu)建起與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)加入 WTO 以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切。為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀的反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開始走向國(guó)際化，具有繼往開來的重大意義。1 / 121三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一)全國(guó)首期高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班攥稿一、 《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................1二、 《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................4三、 《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..................................................4四、 《分部報(bào)告》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .......................................................8五、 《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ................................................10六、 《金融工具列報(bào)和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..........................................18七、 《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ..........................................23八、 《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ................................................44九、 《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................49十、 《每股收益》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................54十一、 《企業(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................56十二、 《企業(yè)年金》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................67十三、 《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................74十四、 《石油天然氣開采》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ............................................76十五、 《所得稅》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 .....................................................87十六、 《套期保值》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 ...................................................992 / 121三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、 背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則指我國(guó)于 1992 年 11 月第一次頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱原會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則） 。它是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開放后，隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情， 借鑒國(guó)際慣例而出臺(tái)的第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的問題越來越引起大家的關(guān)注。我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充分協(xié)調(diào)之后，于 2022 年 11 月發(fā)表了聯(lián)合聲明。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。它是用來指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。例如原基本準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類有詳細(xì)的描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、如何計(jì)量、如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的準(zhǔn)則體系中，它們均被放入相關(guān)資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中來規(guī)范。定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。分類及特征將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6 類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說明。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟(jì)利益。定義企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征a)過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收 入確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。定義費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、利得和損失等。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 三、 新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與 IASC 的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的比較由于中國(guó)目前法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的問題，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有完全照搬IASC 的做法，主要區(qū)別列示如下：5 / 121修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則與 IASC“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的比較項(xiàng)目IASC 我國(guó)名稱編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 XX 號(hào)基本準(zhǔn)則法律地位不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒有法律效力中國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，它屬于部門規(guī)章范疇，是一項(xiàng)法律規(guī)范目的為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。結(jié)構(gòu)分為前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分組成。在基本準(zhǔn)則中未提及財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，放在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中闡釋，但在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中明確表明：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的旅行情況。會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。在第二章中專門討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量原則。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)是指滿足要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的過程，對(duì)五個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分別進(jìn)行了具體討論。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量