【正文】 失以凈額列報。抵消—資產(chǎn)和負債、收益和費用在列報時不能相互抵消。列報一致性—財務(wù)報表中的列報和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性—如果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目是重要的。若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。強調(diào)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準則第 號___基本準則和其他具體準則的規(guī)定編制財務(wù)報表,與國際準則明顯提出的“公允列報”不同，但包含了公允列報的含義。如果財務(wù)報表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)采用資本的財務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運能力，則應(yīng)采用資本的實物概念。除法律、行政法規(guī)和會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。同國際會計準則的概念框架基本相同 6 / 121財務(wù)報表要素的計量為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和列示有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值等 4 種計量基礎(chǔ)。財務(wù)報表的要素資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用五個要素，并分別作了定義。財務(wù)報表的質(zhì)量特征可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性?；炯僭O(shè)專門討論了“權(quán)責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)，未涉及其他的會計基本假設(shè)。分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章財務(wù)報表的目標提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟決策是有用的；財務(wù)報表還應(yīng)反映管理當局托付給它的資源的受托責任或經(jīng)濟責任的實施結(jié)果。規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。財務(wù)報表組成包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。定義財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書畫文件。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。定義指一定期間的經(jīng)營成果指一定期間的經(jīng)營成果利 潤構(gòu)成包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。費 用分類及特征將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。只有在未來經(jīng)濟利益很有可能增加且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量時才能確認。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。4 / 121分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。所有者權(quán)益定義企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。負 債確認僅規(guī)定了負債的定義， 沒有關(guān)于如何確認負債的內(nèi)容。分類及特征將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。資 產(chǎn)確認僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足 a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。二、 新會計基本準則與原基本準則的比較新舊基本會計準則的比較項目 修改前 修改后整體結(jié)構(gòu)分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章將“一般原則”改為“ 會計信息質(zhì)量要求”，其他框架未變，內(nèi)容仍為十章目標目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量目標修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為， 保證會計信息質(zhì)量總則部分目的制定企業(yè)會計制度應(yīng)遵循本準則本準則規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理會計信息質(zhì)量在第二章“一般原則”中規(guī)定了 12 項基本原則，即 7 個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關(guān)性、可比與目標相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將3 / 121性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和 5 個計量和確認方面的基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹慎性原則）2022 年 1 月 1 日實行的《企業(yè)會計制度》中 “經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。修改后的基本會計準則對原基本準則中規(guī)范會計核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān)的具體會計準則中去規(guī)范。會計基本準則類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)”和國際會計準則中的“編報財務(wù)報表的框架” 。之后王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計國際趨同，2022 年我國將構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準則體系。我國加入 WTO 以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。為使會計信息更準確、客觀的反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。1 / 121三十九項企業(yè)會計準則應(yīng)用指南(一)全國首期高級會計人才培訓(xùn)班攥稿一、 《基本準則》準則應(yīng)用指南 .......................................................1二、 《保險合同》準則應(yīng)用指南 .......................................................4三、 《財務(wù)報表列報》準則應(yīng)用指南 ..................................................4四、 《分部報告》準則應(yīng)用指南 .......................................................8五、 《合并財務(wù)報表》準則應(yīng)用指南 ................................................10六、 《金融工具列報和披露》準則應(yīng)用指南 ..........................................18七、 《金融工具確認和計量》準則應(yīng)用指南 ..........................................23八、 《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則應(yīng)用指南 ................................................44九、 《政府補助》準則應(yīng)用指南 .....................................................49十、 《每股收益》準則應(yīng)用指南 .....................................................54十一、 《企業(yè)合并》準則應(yīng)用指南 ...................................................56十二、 《企業(yè)年金》準則應(yīng)用指南 ...................................................67十三、 《生物資產(chǎn)》準則應(yīng)用指南 ...................................................74十四、 《石油天然氣開采》準則應(yīng)用指南 ............................................76十五、 《所得稅》準則應(yīng)用指南 .....................................................87十六、 《套期保值》準則應(yīng)用指南 ...................................................992 / 121三十九項企業(yè)會計準則應(yīng)用指南一、《基本準則》準則應(yīng)用指南一、 背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會計基本準則指我國于 1992 年 11 月第一次頒布的企業(yè)會計準則（以下簡稱原會計基本準則） 。它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，財政部會計事務(wù)管理司根據(jù)當時的國情， 借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大家的關(guān)注。我國同國際會計準則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于 2022 年 11 月發(fā)表了聯(lián)合聲明。 會計準則體系由一項基本會計準則和 38 項具體會計準則組成。它是用來指導(dǎo)具體會計準則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會計準則規(guī)范的交易的處理。例如原基本準則中對資產(chǎn)的分類有詳細的描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、如何計量、如何在資產(chǎn)負債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的準則體系中，它們均被放入相關(guān)資產(chǎn)的具體會計準則中來規(guī)范。定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。分類及特征將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6 類，并詳細分別定義、解釋、說明。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。強調(diào)負債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應(yīng)同時滿足 a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收 入確認企業(yè)應(yīng)當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。定義費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。財務(wù)報表時反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 三、 新會計基本準則與 IASC 的“編報財務(wù)報表的框架”的比較由于中國目前法律和經(jīng)濟環(huán)境的問題，我國的基本會計準則沒有完全照搬IASC 的做法，主要區(qū)別列示如下：5 / 121修改后的企業(yè)會計準則——基本準則與 IASC“編報財務(wù)報表的框架”的比較項目IASC 我國名稱編報財務(wù)報表的框架 企業(yè)會計準則第 XX 號基本準則法律地位不屬于會計準則的組成部分，沒有法律效力中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分，它屬于部門規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范目的為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念。結(jié)構(gòu)分為前言、引言、財務(wù)報表的目標、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分組成。在基本準則中未提及財務(wù)報表的目標，放在相應(yīng)的財務(wù)報告具體會計準則中闡釋，但在“會計信息質(zhì)量要求”中明確表明：企業(yè)會計應(yīng)當如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的旅行情況。會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。在第二章中專門討論會計信息的質(zhì)量特征和計量原則。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益、費用和利潤六個要素財務(wù)報表要素的確認確認是指滿足要素定義和確認標準的項目列入資產(chǎn)負債表和損益表的過程，對五個會計要素的確認分別進行了具體討論。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負債在取得時應(yīng)當按照實際成本計量