【正文】 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。因此本人更傾向于采用直接法編制現(xiàn)金流量表。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，直接法提供了更多有用信息。但間接法編制時(shí)未能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途。編制時(shí)只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。但直接法編制缺點(diǎn)是：若現(xiàn)金流動(dòng)種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來(lái)就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關(guān)系。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。在評(píng)價(jià)企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金償付債務(wù)、追加投資以及向股東進(jìn)行分配的能力時(shí)，各類現(xiàn)金流入和流出的信息要比間接法下列示唯一的合計(jì)數(shù)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）更為有用?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)出的來(lái)源，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量能力。五、直接法與間接法的比較直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡(jiǎn)單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者很容易理解。（4）調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。（3）調(diào)整“遞延稅款”項(xiàng)目時(shí)，其借方為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅大于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅小于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅而實(shí)際未交納的數(shù)額。，還應(yīng)注意以下幾個(gè)具體問(wèn)題：（1）調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡(jiǎn)單地以“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該賬戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計(jì)提數(shù)填列。但是，如果該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正影響本年留存收益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，就會(huì)影響更正處理當(dāng)期現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。d．年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目。c．年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度（上年度）的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)“累計(jì)折舊”和“應(yīng)交稅金”科目的影響將隨本期業(yè)務(wù)分別反映于“固定資產(chǎn)折舊”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目中，如果不把對(duì)本期留存收益的影響100500元作為凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)因素反映，那么上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響100500元，與對(duì)主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響產(chǎn)生100500元的差異。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)期的現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)本期留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映。（包括上年度和以前年度）相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制與損益有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響可分為以下情形：；本期（包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間和期后）發(fā)現(xiàn)的與以前年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期后發(fā)現(xiàn)的與上年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)處理當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在次年，并對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣反映在資產(chǎn)負(fù)債表日編制的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。這種方法操作較為復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)較多，并且用期間固定匯率記賬時(shí)，匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額可采用此法計(jì)算。 倒擠法的適用有一個(gè)前提，即表內(nèi)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”四個(gè)數(shù)字的計(jì)算必須準(zhǔn)確，否則將“匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額”作為一個(gè)平衡項(xiàng)目倒擠計(jì)算就不科學(xué)了。由于外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額是由外幣現(xiàn)金流量引起的，而外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額已按期末匯率調(diào)整，外幣現(xiàn)金流量按發(fā)生日匯率或平均匯率折算，所以兩者之間的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額。由于匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持有的外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物將產(chǎn)生影響，《準(zhǔn)則》中要求報(bào)告匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持外幣現(xiàn)金的影響額，并將其作為當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)的一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)反映。當(dāng)簡(jiǎn)單平均匯率不具有代表性或匯率波動(dòng)較大時(shí)，簡(jiǎn)單平均匯率所折算的結(jié)果將有失準(zhǔn)確性。”平均匯率既可采用報(bào)告期的加權(quán)平均匯率，也可對(duì)報(bào)告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡(jiǎn)單平均。對(duì)于折算匯率的選擇，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，“企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 （1）外幣現(xiàn)金流量的折算和列示四、現(xiàn)金流量表編制業(yè)務(wù)的幾個(gè)實(shí)務(wù)操作1. 現(xiàn)金流量表中列報(bào)外幣項(xiàng)目三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的影響本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”》中第16條規(guī)定“如果一項(xiàng)合同按對(duì)某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”》中第35條規(guī)定：“所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)。另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兪谦@得資金來(lái)源或投資回報(bào)的成本。但是，就其他企業(yè)而言，如何對(duì)該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識(shí)。每一項(xiàng)目均應(yīng)按各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)?！奔矗汗膭?lì)主體采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但也可以采用間接法；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表時(shí)必須采用直接法，同時(shí)要求在附注中按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息?！奔矗阂?guī)定對(duì)于一經(jīng)要求即應(yīng)償還、構(gòu)成主體現(xiàn)金管理中不可分割的一部分的銀行透支應(yīng)包含在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)，而我國(guó)準(zhǔn)則中定義的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物不包含銀行透支。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之中。二、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”》中第8條“銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。：（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息；（2）不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況或可能在未來(lái)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動(dòng)；（3）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨(dú)列示在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，其他相關(guān)信息在報(bào)表附注中以總額披露。，并將其他相關(guān)信息在報(bào)表附注中以總額披露。準(zhǔn)則中包含了對(duì)關(guān)鍵名詞的定義、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)、報(bào)告現(xiàn)金流量表的一般原則、特殊問(wèn)題的披露要求。 二十三、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的基本狀況新準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》比較沒(méi)有變化。為規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為，建議結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)相關(guān)的配套法規(guī)建設(shè)。 為保持關(guān)聯(lián)交易的公允性，建議準(zhǔn)則關(guān)注關(guān)聯(lián)方表決回避制度。關(guān)聯(lián)交易行為及其定價(jià)成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的主要手段。 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露，建議增加“對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的不具重復(fù)發(fā)生性質(zhì)的重大關(guān)聯(lián)交易，如資產(chǎn)重組、企業(yè)并購(gòu)及其他突發(fā)性關(guān)聯(lián)交易行為，若很可能發(fā)生，不論交易是否完成，應(yīng)作為重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)予以披露。披露全部關(guān)聯(lián)交易也可能分散對(duì)重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。 強(qiáng)調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采用公平交易的條款，使企業(yè)的報(bào)表信息更加公允，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)取得證據(jù)的難度和披露成本。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易，或?qū)偕夏甓确侵卮蠼灰浊覉?zhí)行當(dāng)期未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可不予追溯披露。 企業(yè)在個(gè)別報(bào)表附注中應(yīng)披露兩年即執(zhí)行當(dāng)期和上年同期的關(guān)聯(lián)方交易，即上年度應(yīng)追溯補(bǔ)充披露新增的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易，或?qū)偕夏甓确侵卮蠼灰浊覉?zhí)行當(dāng)期未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可不予追溯披露。 修訂后新準(zhǔn)則執(zhí)行后第一年，企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型分別詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方基本情況、交易類型、交易金額及相應(yīng)比例。例如，A企業(yè)與其直接控制的B企業(yè)發(fā)生商品交易，若其交易價(jià)格制訂原則是參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)對(duì)非關(guān)聯(lián)方同期銷售同類商品20%以上的，以對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格為依據(jù)；企業(yè)對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售比例較低的（20%以下），則企業(yè)應(yīng)提供市場(chǎng)同類商品同期價(jià)格的可靠外部依據(jù)，或由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其交易的真實(shí)、合法、有效和交易價(jià)格的公允性發(fā)表肯定意見(jiàn)的情況下方可披露其交易為公平交易。4） 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額（當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額）等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已確定或可能有影響的事項(xiàng)。2） 修訂后準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露的說(shuō)明1） 無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營(yíng)業(yè)務(wù)，所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。3） 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。2） 母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說(shuō)明修訂后的準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延：1） 直接或間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。3）判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。關(guān)聯(lián)方交易的披露仍應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理1）取消對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關(guān)聯(lián)方交易行為均應(yīng)披露交易類別和金額，但零星關(guān)聯(lián)方交易可合并披露。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則 修訂后的準(zhǔn)則正文強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即判斷是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表披露關(guān)注的是實(shí)質(zhì)而不僅是法律形式，財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對(duì)另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期，不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。兩者的主要差異見(jiàn)下表準(zhǔn)則差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露定義主體及關(guān)聯(lián)方的雇員離職后福利計(jì)劃構(gòu)成關(guān)聯(lián)方未列入關(guān)聯(lián)方未列入關(guān)聯(lián)方企業(yè)與投資者個(gè)人之間的關(guān)系列為關(guān)聯(lián)方披露要求取消了此條的豁免規(guī)定。二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24），1984年7月發(fā)布，1994年11月重編，2003年12月修訂，生效日期2005年1月1日。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額。原準(zhǔn)則未要求無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。明確：不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。二十二、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、 新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》由財(cái)政部于1997年5月發(fā)布，本次對(duì)該準(zhǔn)則的修訂主要體現(xiàn)在：準(zhǔn)則內(nèi)容描述更具體、客觀，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作了具體要求。其他項(xiàng)目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒(méi)有太大的影響。新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響商譽(yù)，規(guī)定每年至少減值測(cè)試一次，首次采用將對(duì)損益影響很大，今后使用影響較少。（2）相關(guān)銜接會(huì)計(jì)處理基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。（1） 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表科目使用上沒(méi)有變化。 如何對(duì)B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅勘? 2007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試項(xiàng) 目 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì)賬面原值 400 1500 1900 累計(jì)折舊 （150） （150）賬面價(jià)值總額 400 1350 1750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100