【正文】 抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。5．需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。6．小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。7．交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“銀行存款”科目。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。2．出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加）。2．交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加），貸記“銀行存款”科目。（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。2．交納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款”科目。（六）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。5．交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。（七）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。2．小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。3．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”科目。（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。2．交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。（九）應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。2．交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。（十）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。二、本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。（一）在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計算確定的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。（二）實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。2232 應(yīng)付利潤一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（二）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。2401 遞延收益一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補(bǔ)助。二、本科目應(yīng)按照相關(guān)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計入損益的政府補(bǔ)助。2501 長期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金。二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（三）償還長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本金。2701 長期應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。二、本科目應(yīng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。所有者權(quán)益類3001 實收資本一、本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊資本的部分。小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、實收資本的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記本科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際歸還投資的金額，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實收資本總額。3002 資本公積一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。二、資本公積的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。（二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)資本公積總額。3101 盈余公積一、本科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)當(dāng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實收資本”科目。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金總額，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金總額。3103 本年利潤一、本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。二、本年利潤的主要賬務(wù)處理。（一）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（二）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和