【導(dǎo)讀】它是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放后，隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，財(cái)政部會(huì)計(jì)事。務(wù)管理司根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，借鑒國(guó)際慣例而出臺(tái)的第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。的一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開(kāi)始走向國(guó)際化，具有繼往開(kāi)來(lái)的重大意義。飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀(guān)的反映各種復(fù)雜的經(jīng)。濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒(méi)有具。體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題越來(lái)越引起大家的關(guān)注。我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切。我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充。分協(xié)調(diào)之后，于2020年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長(zhǎng)明確表示中國(guó)一貫積極支持和參。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則類(lèi)似于美國(guó)的“概念結(jié)構(gòu)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。例如原基本準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)有詳細(xì)的描述，分類(lèi)后的資產(chǎn)如何定義、如何計(jì)量、如何在

　　

【正文】 ⑺母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)中多計(jì)提或少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，比照上述（四）當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及多 計(jì)提或少計(jì)提的折舊的抵銷(xiāo)原則進(jìn)行處理。 ⑻母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 ⑼不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目中重復(fù)的部分應(yīng)予銷(xiāo)除。 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將處置子公司所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物扣除處置日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的差額，在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映； 母公司在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物扣除購(gòu)買(mǎi)日子公司 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的差額，在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 (六 )合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表 合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益增減變動(dòng)表為依據(jù)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表的影響的基礎(chǔ) 24 上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。 存在非控制權(quán)益的情況下，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表中增加“六、非控制權(quán)益”項(xiàng)目，分別年初非控制權(quán)益、本年非控制權(quán)益損益、年末非控制權(quán)益進(jìn)行列示 (七 )合并 利潤(rùn)分配表 合并利潤(rùn)分配表以母公司和子公司的利潤(rùn)分配表為依據(jù)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并利潤(rùn)分配表的影響的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。 ⑴對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目以及母公司利潤(rùn)表中投資收益項(xiàng)目，與子公司利潤(rùn)分配表中提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲(chǔ)備基金、提取生產(chǎn)發(fā)展基金、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。 ⑵對(duì)于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目以及母公 司利潤(rùn)表中投資收益項(xiàng)目，非控制權(quán)益損益項(xiàng)目，與子公司利潤(rùn)分配表中提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲(chǔ)備基金、提取生產(chǎn)發(fā)展基金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。 (八 )披露 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息： 子公司的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因； 母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因； 本期子公司增減變動(dòng)的情況。本期不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的 原來(lái)子公司的情況（包括公司名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨(dú)披露其在處置日和以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤(rùn)； 子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況； 合并價(jià)差金額內(nèi)容的說(shuō)明； 需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 四、實(shí)務(wù)中注意的事項(xiàng)和問(wèn)題 在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了 暫行規(guī)定所給出的情形外，是否還需要對(duì)股權(quán)比例有一定的最低要求，例如４０％，才能將被投資企業(yè)納入合并范圍。 25 處理原則 :股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件。股權(quán)關(guān)系是判斷合并的先決條件，但不必設(shè)最低持股比例。應(yīng)設(shè)定最低持股比例：避免操縱，已有先例。應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。 對(duì)于母公司持股比例超過(guò) 50%，但認(rèn)為對(duì)其不具有控制權(quán)的被投資單位，是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。 處理原則 : 為避免操縱，應(yīng)納入合并范圍。理論上以控制為基準(zhǔn)，實(shí)務(wù)上以國(guó)情為基準(zhǔn)。 資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。 母公 司雖然對(duì)其子公司持有 50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，或者由其他企業(yè)承包。這類(lèi)子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？母公司是否還需要按權(quán)益法核算該子公司？如果母公司受托經(jīng)營(yíng)管理或承包經(jīng)營(yíng)管理其他企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？若受托方需要合并被委托經(jīng)營(yíng)的單位，是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面先采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整再進(jìn)行合并，還是在受托方報(bào)表先采用權(quán)益法核算再進(jìn)行合并。 (1)委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析：考慮的因素有委托性質(zhì)，控制與否，期限長(zhǎng)短，獲利方式；風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬 是否轉(zhuǎn)移等等。無(wú)條件的不合并 ,無(wú)條件的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并。 (2)受托方的處理 :考慮控制與獲利方式。有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并，無(wú)股權(quán)的則無(wú)需合并。同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 當(dāng)母公司將對(duì)子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，是否可以認(rèn)為母公司喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)。 分情況處理 : 已喪失控制權(quán)的 ,無(wú)法控制子公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策。 未喪失控制權(quán)的 ,委托或放棄不等于無(wú)力行使，類(lèi)似法律上的作為和不作為。 當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司是否都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？如果不是，在什么情況下母公司可以不 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？若母公司可以不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其個(gè)別報(bào)表對(duì)子公司的核算在遵循《投資》準(zhǔn)則之外，是否還需要增加其他規(guī)定？ 處理原則 :按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行，余下管理層決定。所有母公司都必須編制?；蛞篮喜?bào)表的編制方法而定：同步法或逐級(jí)法。 六、《金融工具列報(bào)和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南 一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異： （一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差異 舊 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 目前對(duì)基本金融工具，如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、債券、股票等 26 有詳細(xì)的規(guī)定，但這些規(guī)定在分類(lèi)上與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯的差異，如涉及 對(duì)投資的分類(lèi)主要是依據(jù)投資的性質(zhì)和目的，主要分 為 4 類(lèi)：自營(yíng)證券、短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，而《規(guī)定》對(duì)全部金融 資產(chǎn) 劃分為 4 類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。 金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。 （二） 衍生金融工具 的列報(bào)和披露 衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，該合同的價(jià)值隨利率、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng)，取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資 ,或相對(duì)很少，在未來(lái)某一日期結(jié)算。 舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 將其作為表外業(yè)務(wù)披露，而且相關(guān)規(guī)定很少。以商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范為例，舊的規(guī)范規(guī)定：未平倉(cāng)的期貨合約 的期末浮動(dòng)盈虧不能在表內(nèi)列報(bào)，而只能在表外披露；對(duì)于企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，舊的規(guī)范也僅限于商品期貨的套期保值，對(duì)于利用其他更復(fù)雜的衍生金融工具進(jìn)行套期保值就沒(méi)有這方面的規(guī)范了。關(guān)于股票期權(quán)，實(shí)際上很多高科技企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了這方面的業(yè)務(wù)，但還沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，甚至披露的要求也沒(méi)有。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，對(duì)金融工具的列報(bào)和披露做了詳細(xì)的規(guī)定， 金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主 要差異： 根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào)》的規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為四類(lèi)，即：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)第（ 1）類(lèi)，要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)第（ 4）類(lèi)，也要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；對(duì)第（ 2）和（ 3）類(lèi)金融資產(chǎn)，則要求按實(shí)際利率法（而非名義利率法）攤余成本進(jìn)行計(jì)量。這是金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。 鑒于我國(guó)股份制改制的國(guó)有商業(yè)銀行以及在境外上市金融企業(yè)已開(kāi)始采用金融資產(chǎn)四分 類(lèi)做法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》結(jié)合上市銀行的情況，明確要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四分類(lèi)，即：（ 1）交易性金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。其中，第一類(lèi)表述為 “ 交易性金融資產(chǎn) ” ，雖然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，但內(nèi)容相同，這樣表述更為通俗和直觀(guān)，便于理解。 與國(guó)際慣例相比， 4項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多是相同的。如金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類(lèi)與相應(yīng)計(jì)量，基本與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)》相同。又如，對(duì)于衍生工具， 27 要求企業(yè)將衍生工具納 入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，改變了長(zhǎng)期以來(lái)衍生工具僅在表外披露的做法。再如，企業(yè)如開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但前提是要符合嚴(yán)格的條件等。 同時(shí)， 4 項(xiàng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不同之處。如考慮到我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍較多地存在利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，明確規(guī)定已計(jì)提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；又如，金融資產(chǎn)分類(lèi)中 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 的提法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “ 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ” 不一樣，但內(nèi)容相同，這樣表述更為通俗和直觀(guān)等。 三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明： （一）交易性金融資產(chǎn) 符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)； 金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分； 屬于衍生金融工具。 企業(yè)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)符合以下條件之一的，可以在初始確認(rèn)時(shí)將其直接指定為交易性金融資產(chǎn)： 該指定可以消除或明顯減少該金融資產(chǎn)在計(jì)量方面存在較大不一致的情況； 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)以公允價(jià)值為基 礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不能直接指定為交易性金融資產(chǎn)。 （二）持有至到期投資 持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 以下金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資： 初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，如已發(fā) 生變化，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 28 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期： 企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和期限變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外； 該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收 款項(xiàng)，指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： 將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性金融資產(chǎn)； 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）； 持有的證券投資基金或類(lèi)似基金。 （四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類(lèi)資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 持有至到期投資； 交易性金融資產(chǎn)。 （ 五 ）交易性金融負(fù)債 符合以下條件之一的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債： 承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)； 金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分； 屬于衍生金融工具。 企業(yè)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融負(fù)債符合以下條件之一的，可以在初始確認(rèn)時(shí)將其直接指定為交易性金融負(fù)債： 29 該指定可以消除或明顯減少該金融負(fù)債在計(jì)量方面存在較大不一致的情況； 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的書(shū)面文件 已載明，該金融負(fù)債以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 （ 六 ）其他金融負(fù)債 除 交易性金融負(fù)債 的其他金融負(fù)債。 四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例： 主要為金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)和披露要求。 （一）列報(bào) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別單列項(xiàng)目反映下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 : 交易性金融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn)； 交易性金融負(fù)債； 其他金融負(fù)債。 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報(bào) ,不能相互抵銷(xiāo)。 凡確認(rèn)為金融資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額 單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，凡確認(rèn)為金融負(fù)債的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債部分，凡確認(rèn)為權(quán)益工具的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分。 但符合以下全部條件的 ,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo) ,在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以?xún)纛~列報(bào) : 企業(yè)有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利