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正文內(nèi)容

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(編輯修改稿)

2024-09-01 04:42 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 長期債券投資持有期間,在債務(wù)人應(yīng)付利息日,按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入,借記本科目(應(yīng)計(jì)利息),貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日,按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額,借記或貸記“投資收益”科目,貸記或借記本科目(溢折價(jià))。(三)長期債券投資到期,收回長期債券投資,應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息),按照應(yīng)收未收的利息收入,貸記“應(yīng)收利息”科目。處置長期債券投資,應(yīng)當(dāng)按照處置收入,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價(jià)),按照應(yīng)收未收的利息收入,貸記“應(yīng)收利息”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。(四)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期債券投資損失,應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價(jià)),按照其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額,借記本科目,按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”科目。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和,借記本科目,按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值,貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目,按照支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。(二)在長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。(三)處置長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照其成本,貸記本科目,按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。(四)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失,應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定固定資產(chǎn)目錄,作為核算依據(jù)。小企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,也通過本科目核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn),應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,借記本科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算,按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出,借記本科目,貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),借記本科目或“在建工程”科目,貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記本科目或“在建工程”科目,貸記“長期應(yīng)付款”等科目。盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。(二)在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出,借記“長期待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記本科目。(四)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可以進(jìn)行總分類核算,也可以進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊,可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。(二)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記本科目,按照其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1604 在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),在“固定資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,在“長期待攤費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等,借記本科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目,貸記“長期應(yīng)付款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。(二)自營工程領(lǐng)用工程物資,借記本科目,貸記“工程物資”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品,應(yīng)當(dāng)按照成本,借記本科目,貸記“庫存商品”科目。同時(shí),按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息,在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記本科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用,在應(yīng)付利息日,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目,貸記本科目。自營工程辦理竣工決算,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。(三)出包工程,按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。(四)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記本科目,按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出,借記本科目,貸記相關(guān)科目。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工,但尚未辦理竣工決算的工程成本。1605 工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括:工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目應(yīng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)工程領(lǐng)用工程物資,借記“在建工程”科目,貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的,借記“原材料”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記本科目,按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí),按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。(二)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目。(三)固定資產(chǎn)清理完成后,如為借方余額,借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目,貸記本科目。如為貸方余額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”,分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。(二)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出,借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。(三)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜,達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出,借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。(四)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí),按照其賬面余額,借記本科目(成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)),貸記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))。(五)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額,借記本科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜,應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記本科目。(六)擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)),貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。(七)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入,借記“銀行存款”等科目,按照已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記本科目,按照其差額,借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊一、本科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。四、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)外購無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出(含相關(guān)的利息費(fèi)用),借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。(二)自行開發(fā)建造廠房等建筑物,外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配,其中屬于土地使用權(quán)的部分,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)收到投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評估
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