【導(dǎo)讀】本準(zhǔn)則涉及較多概念，比如或有事項(xiàng)、資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等。正確地理解和把握這些概念是正確運(yùn)用本準(zhǔn)則的基本前提。過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)?；蛴惺马?xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計(jì)處理過程中存在。的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。比如，折舊的提取雖然涉及對固定。類似的，固定資產(chǎn)大修理、正常維護(hù)等，也不是或有事項(xiàng)。的賬面余額是確定的。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不是或有事項(xiàng)。是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額所作的調(diào)整。對于預(yù)期會勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項(xiàng)或有資產(chǎn)；該或有資。產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露。業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行披露。同總收入時(shí)，建造合同便成為虧損性合同。有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時(shí)是難以確定的。

　　

【正文】 于對 B公司 期。 │債務(wù)進(jìn)行全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟 結(jié)果將給│ 本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響。 ├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ │ C 公司 │ │被擔(dān)保公司 C 公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原 │ │ │擔(dān)保金額 US$50 萬元， │因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，│ │ │ 20 3年 4 月到期。 │本公司可能因承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。 │ │ │ │ │ ├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ │ D公司 │擔(dān)保金額 RMB1000 萬 │ D公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此， │ │ │元， 20 4 年 6月到期。│對 D公司的擔(dān)保極小可能會給本公司造成不利影響。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——投資》指南 1 一、基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變觀能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長期投資兩類。 企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ) 上，再按照投資性質(zhì)進(jìn)行分類，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。 （二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認(rèn)投資損益，并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。 （三）短期投資的成本與市價(jià)孰低，可按投資總體、投資類刑或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 長期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的 核算，一般需要設(shè)置以下科目： 1． “短期投資 ”。核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。在 “短期投資 ”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 2． “長期股權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在 “長期股權(quán)投資 ”科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 3． “長期債權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。在 “長期債權(quán)投資 ”科目下還應(yīng)設(shè)置 “長期債券投資 ”和 “其他長期債權(quán)投資 ”明細(xì)科目，并在各明細(xì) 科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 4． “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備。 5． “長期投資減值準(zhǔn)備 ”。核算長期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 6． “應(yīng)收股利 ”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 7． “應(yīng)收利息 ”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 “長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在 “應(yīng)收利息 ”科目核算。 8． “投資收益 ”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。 “投資收益 ”科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 二、說明 （一）關(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計(jì)處理按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計(jì)處理，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。 （二）關(guān)于定義 1．投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。 2．短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： （ 1）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)； （ 2）持有投資作為剩余資金 的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年，但實(shí)際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。 3．長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債券，如國債等；其他債權(quán)投資，是指除了長期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位 產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： 第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如， A公司擁有 B 公司 40％的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本， D 公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本。 A 公司與 C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明 A 公司實(shí)質(zhì)上控制 B 公司。 第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) B 公司的經(jīng)營管理。在這種情況下， A公司雖然只擁有 B 公司 45％的表決權(quán)資本，但由于 B 公司的董事長和總經(jīng)理均由 A公司派出， A公司可以通過 其派出的董事長和總經(jīng)理對 B公司進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到對 B 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明 A 公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。 第四，在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，使其 達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。 （ 2）共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 （ 3）重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決 權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： ①在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對該被投資單位施加大影響。 ②參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。 在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。 ④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 ⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑 。例如， A 企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％的表決權(quán)資本，同時(shí)也無其他實(shí)施重大影響的途徑，則表明 A企業(yè)對 B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如， B企業(yè)由 A 企業(yè)和 C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 25％的表決權(quán)資本， C企業(yè)擁有 B企業(yè) 75％的表決權(quán)資本，假如 A 企業(yè)除了擁有 B 企業(yè) 25％的表決權(quán)資本外，無其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)， A 企業(yè)對 B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如， A企 業(yè)擁有 B企業(yè) 54％的表決權(quán)資本，但 B 企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對 B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對 B企業(yè)不再具有控制能力。 4．成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法通常對長期股權(quán)投資而言，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資。收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 5．權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。 6．債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如， A企業(yè) 1997 年 3月 1日，以 310000 元的價(jià)格（不考慮相關(guān)費(fèi)用）購入 1997 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價(jià)值 300000 元，年利率 8％。則 A企業(yè)計(jì)算的債券投資溢價(jià)為 6000元［ 310000－ 300000－（ 300000 8％247。 12 2）］。 （三）關(guān)于短期投資 1．短期投資初始投資成本的確定 短期投資取得時(shí)的成本，是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本： （ 1）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時(shí)支付的價(jià)款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股 利。例如， A 公司于 1997 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利（不含稅）， 5月 10 日在冊的股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日至 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。 B企業(yè)于 1997 年 5 月 1 日購入 A公司股票 10000 股，每股市價(jià) 5 元， B 企業(yè)于 1997 年 5月 15日以每股 6元的價(jià)格全部出售給 C企業(yè)。假設(shè) C企業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為 300 元，則 C企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為 59300 元（ 6 10000＋ 300－ 10000247。 10 1），實(shí)際支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 1000 元（ 10000247。 10 1）。購入短期股票支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。 （ 2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。例如， A企業(yè) 1998 年 2 月 1日，以 217300 元的價(jià)格購入 1997 年 1 月 1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率 8％，該債券票面價(jià)值為 20xx00 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 1000 元。 A企業(yè)購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。則 A企