【導讀】本準則涉及較多概念，比如或有事項、資產(chǎn)、負債、或有資產(chǎn)、或有負債等。正確地理解和把握這些概念是正確運用本準則的基本前提。過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務擔?；蛴惺马椗c不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在。的不確定性并不都形成本準則所指或有事項。比如，折舊的提取雖然涉及對固定。類似的，固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，也不是或有事項。的賬面余額是確定的。因此，壞賬準備的計提不是或有事項。是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應收款項的賬面余額所作的調(diào)整。對于預期會勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn)；該或有資。產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。對此，企業(yè)應給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露。業(yè)應對其進行披露。同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時是難以確定的。

　　

【正文】 于對 B公司 期。 │債務進行全額擔保，預期訴訟 結(jié)果將給│ 本公司的財務造成重大不利影響。 ├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ │ C 公司 │ │被擔保公司 C 公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原 │ │ │擔保金額 US$50 萬元， │因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務。因此，│ │ │ 20 3年 4 月到期。 │本公司可能因承擔相應的連帶責任而發(fā)生損失。 │ │ │ │ │ ├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ │ D公司 │擔保金額 RMB1000 萬 │ D公司目前經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。因此， │ │ │元， 20 4 年 6月到期。│對 D公司的擔保極小可能會給本公司造成不利影響。 《企業(yè)會計準則 ——投資》指南 1 一、基本要求 （一）企業(yè)應根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進行適當?shù)姆诸悺０凑胀顿Y的變觀能力及投資目的，通常可分為短期投資和長期投資兩類。 企業(yè)應在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ) 上，再按照投資性質(zhì)進行分類，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進行相應的會計核算。 （二）企業(yè)應按照本準則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失準備。 （三）短期投資的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類刑或單項投資計算并確定計提跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。 長期投資的減值，應以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準備。 （四）企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的 核算，一般需要設置以下科目： 1． “短期投資 ”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。在 “短期投資 ”科目下，應按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設置明細賬進行明細核算。 2． “長期股權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。在 “長期股權(quán)投資 ”科目下，應按被投資單位設置明細賬進行明細核算。 3． “長期債權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。在 “長期債權(quán)投資 ”科目下還應設置 “長期債券投資 ”和 “其他長期債權(quán)投資 ”明細科目，并在各明細 科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設置明細賬進行明細核算。 4． “短期投資跌價準備 ”。核算短期投資采用成本與市價孰低計價時，計提的市價低于成本的損失準備。 5． “長期投資減值準備 ”。核算長期投資計提的減值準備。 6． “應收股利 ”。核算投資應收的現(xiàn)金股利。 7． “應收利息 ”。核算投資應收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應收的利息在 “長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在 “應收利息 ”科目核算。 8． “投資收益 ”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。 “投資收益 ”科目的期末余額，應轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 二、說明 （一）關(guān)于引言 本準則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。 在債務重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計處理按照《企業(yè)會計準則一債務重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計處理，應按本準則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。 （二）關(guān)于定義 1．投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本準則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資。 2．短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應當符合以下兩個條件： （ 1）能夠在公開市場交易并且有明確市價； （ 2）持有投資作為剩余資金 的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應作為短期投資，除非企業(yè)管理當局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。 3．長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購入并準備持有至到期的各種債券，如國債等；其他債權(quán)投資，是指除了長期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位 產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定： 第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如， A公司擁有 B 公司 40％的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本， D 公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本。 A 公司與 C公司達成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明 A 公司實質(zhì)上控制 B 公司。 第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責 B 公司的經(jīng)營管理。在這種情況下， A公司雖然只擁有 B 公司 45％的表決權(quán)資本，但由于 B 公司的董事長和總經(jīng)理均由 A公司派出， A公司可以通過 其派出的董事長和總經(jīng)理對 B公司進行經(jīng)營管理，達到對 B 公司的財務和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，則表明 A 公司實質(zhì)上控制 B公司。 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。 第四，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其 達到實質(zhì)上的控制。 （ 2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 （ 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決 權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響： ①在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并享有相應的實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該被投資單位施加大影響。 ②參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。 在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。 ④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 ⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑 。例如， A 企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％的表決權(quán)資本，同時也無其他實施重大影響的途徑，則表明 A企業(yè)對 B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如， B企業(yè)由 A 企業(yè)和 C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 25％的表決權(quán)資本， C企業(yè)擁有 B企業(yè) 75％的表決權(quán)資本，假如 A 企業(yè)除了擁有 B 企業(yè) 25％的表決權(quán)資本外，無其他實施重大影響的途徑。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)， A 企業(yè)對 B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。又如， A企 業(yè)擁有 B企業(yè) 54％的表決權(quán)資本，但 B 企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對 B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對 B企業(yè)不再具有控制能力。 4．成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法通常對長期股權(quán)投資而言，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資。收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 5．權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。 6．債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如， A企業(yè) 1997 年 3月 1日，以 310000 元的價格（不考慮相關(guān)費用）購入 1997 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價值 300000 元，年利率 8％。則 A企業(yè)計算的債券投資溢價為 6000元［ 310000－ 300000－（ 300000 8％247。 12 2）］。 （三）關(guān)于短期投資 1．短期投資初始投資成本的確定 短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本： （ 1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股 利。例如， A 公司于 1997 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利（不含稅）， 5月 10 日在冊的股東均可享有該項現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日至 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。 B企業(yè)于 1997 年 5 月 1 日購入 A公司股票 10000 股，每股市價 5 元， B 企業(yè)于 1997 年 5月 15日以每股 6元的價格全部出售給 C企業(yè)。假設 C企業(yè)為此項投資交納的稅費為 300 元，則 C企業(yè)購入該項短期投資的初始投資成本為 59300 元（ 6 10000＋ 300－ 10000247。 10 1），實際支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 1000 元（ 10000247。 10 1）。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應收股利處理。 （ 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。例如， A企業(yè) 1998 年 2 月 1日，以 217300 元的價格購入 1997 年 1 月 1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率 8％，該債券票面價值為 20xx00 元，另支付相關(guān)稅費 1000 元。 A企業(yè)購入該債券不準備長期持有。則 A企