【正文】 調(diào)整。 根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 根據(jù)稅法規(guī)定允許對投資性房產(chǎn)計提折舊的部分。 在建工程 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。 無形資產(chǎn) 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號－外幣折算 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 記賬本位幣的確定 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （一）該貨幣是主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣，通常是商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算貨幣； （二）該貨幣是影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的主要貨幣，通常是這些費用的計價和結(jié)算貨幣。 此外，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素。 未涉及記賬本位幣的選擇標(biāo)準(zhǔn)。 外幣交易匯率的確定 外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率計算。 將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號－外幣折算 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 會計期末外幣交易相關(guān)項目的處理 按照外幣性項目和外幣非貨幣性項目處理：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。 未涉及公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算。 利潤表外幣折算匯率的確定 利潤表（含比較利潤表）中損益項目應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率計算。 采用會計期間的平均匯率進(jìn)行折算，也可以采用報表決算日的市場匯率進(jìn)行折算（但要在附注中披露）。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號－外幣折算 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算 首先對資產(chǎn)負(fù)債表運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。 未涉及。 處置境外經(jīng)營的會計處理 需將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)的部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 未涉及。 外幣折算的披露 新增：采用近似匯率的，近似匯率的確定方法；處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號－外幣折算 本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項的影響： 新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益列入從負(fù)債與權(quán)益之間，調(diào)入權(quán)益，合并報表中所有與少數(shù)股東相關(guān)的權(quán)益均納入 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 科目，其他權(quán)益科目內(nèi)容，包括外幣報表折算差額反映的都是大股東的權(quán)益，權(quán)益反映更加清晰。 對境外經(jīng)營進(jìn)行處置時，將已列入外幣報表折算差額中的相關(guān)部分自所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，因此若會計期內(nèi)有境外經(jīng)營處置業(yè)務(wù)的，與新準(zhǔn)則實施前相比，會對當(dāng)期損益有影響 。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 合并范圍 明確規(guī)定不包括合營企業(yè)的合并 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定應(yīng)將合營企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。 合并方法 分為 “ 同一控制下的合并 ” 采用的“ 權(quán)益結(jié)合法 ” ，和 “ 非同一控制下的合并 ” 采用的 “ 購買法 ” 。明確了權(quán)益結(jié)合法的適用范圍。 原有規(guī)定傾向于購買法，但實務(wù)中所有上市公司都采用了權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理。 商譽處理 購買法下產(chǎn)生的商譽，計提減值準(zhǔn)備，但不計提折舊或攤銷。 沒有類似規(guī)定。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則。 ? 例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司； ? 母公司將其擁有的對一個子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 ? 一般情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。從廣義上來講 ,同屬國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國有企業(yè)之間的購并均屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ? 同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：（ 1）從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變；（ 2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 ? 非控制下的企業(yè)合并 ，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制不存在。購買方，指在企業(yè)合并中取得對被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購買方的確定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實質(zhì)重于形式原則。 ? 非控制下企業(yè)合并具有以下特點：（ 1）是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；（ 2）以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 權(quán)益結(jié)合法 的會計處理方法進(jìn)行。 非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 購買法 的會計處理方法進(jìn)行。 對于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照 購買法 的原則進(jìn)行處理。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 兩種方法比較 ? 購買法 —基于企業(yè)合并是一個企業(yè)取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同； ? 股權(quán)聯(lián)合法 —基于企業(yè)并購不是一個企業(yè)購進(jìn)另一個或另幾個企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易行為， 而是兩個或兩個以上經(jīng)營主體經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。該方法將被合并企業(yè)于合并當(dāng)期的收益及以前期間的留存收益直接納入合并企業(yè)的報表，給操縱利潤留下了很大的空間，降低了會計信息的可靠性。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 項目 購買法 股權(quán)聯(lián)合法 入帳基礎(chǔ) 公允價值 原賬面價值 是否確認(rèn)商譽 √ ╳ 是否合并并購前的未分配利潤 ╳ √ 是否合并并購前的盈余公積 ╳ √ 對并購后利潤的影響 √ √ 對并購中發(fā)生的直接費用處理 計入收購成本 期間費用 同一控制下的企業(yè)合并 示例： （ 1） A、 B公司同為 C公司控制下的子公司， 20X4年 9月 1日 A公司以現(xiàn)金 600萬元的對價收購了 B公司 100％的股權(quán)。 20X4年 8月 31日， A、 B兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下： （單位：萬元） ? A公司 B公司 （公允價值） ? 現(xiàn)金 50 20 20 ? 應(yīng)收賬款 450 180 150 ? 存貨 300 200 180 ? 固定資產(chǎn)凈值 1000 300 400 ? 短期借款 500 200 200 ? 所有者權(quán)益 1300 500 550 ? 則， 9月 1日 A公司的會計處理： ? 借：長期投資 ―― 長期股權(quán)投資 500 ? 資本公積或留存收益 100 ? 貸：銀行存款 600 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 一次交易 ? 示例 ： D公司以公允價值為 1500萬元、賬面價值為 950萬元的資產(chǎn)作為對價對 E公司進(jìn)行吸收合并，購買日 E公司持有資產(chǎn)的情況 ? 如下： ? 賬面價值 公允價值 ? 固定資產(chǎn) 600 850 ? 長期投資 550 650 ? 長期借款 350 350 ? 凈資產(chǎn) 800 1150 ? 則： D公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn) 850 ? 長期投資 650 ? 商譽 350（ 1500－ 1150） ? 貸：長期借款 350 ? 相關(guān)資產(chǎn) 950 ? 資產(chǎn)處置收益 550（ 850＋ 650－ 950） 企業(yè)合并 － 購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例 ? 采用購買法的潛在影響 企業(yè)合并 － 購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例 ? 采用購買法的潛在影響 企業(yè)合并 － 購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例 ? 購買法和權(quán)益結(jié)合法的財務(wù)影響分析 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號－租賃 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 融資租賃中承租人會計處理 租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。 租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。 租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號－租賃 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 未采用公允價值，一律使用賬面價值 融資租賃中出租人的會計處理 出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 售后租回交易 新增：若售