【導(dǎo)讀】重組等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、提高獲利能力。投資是企業(yè)為了獲得。收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。售投資、持有至到期投資等。關(guān)于控制的理解及具體判斷,見(jiàn)本。書第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的相關(guān)介紹。共同控制是指,按照合同約定對(duì)某項(xiàng)。企業(yè)的合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中,必須由合營(yíng)各方均同意才能通過(guò)。定可能體現(xiàn)為不同的形式,例如可以通過(guò)在合營(yíng)企業(yè)的章程中規(guī)定,定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。實(shí)務(wù)中,在確定是。業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。營(yíng)活動(dòng),從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。本的確定、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等幾個(gè)方面。價(jià)款作為初始投資成本,包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出,司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜摹７?A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。

　　

【正文】 ,原記入資本公積中的金額 ,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) ,將與所出售 股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 (例 3－ 16) A 企業(yè)原持有 B 企業(yè) 40%的股權(quán) ,20X6 年 12 月 20 日 ,A 企業(yè)決定出售其持有的 B 企業(yè)股權(quán)的 1/4,出售時(shí) A 企業(yè)賬面上對(duì) B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為 : 投資成本 1200 萬(wàn)元 ,損益調(diào)整 320 萬(wàn)元 ,其他權(quán)益變動(dòng) 200 萬(wàn)元 ,出售取得價(jià)款 470萬(wàn)元。 A 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為 : 借 :銀行存款 4,700,000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 4,300,000 投資收益 400,000 同時(shí) ,還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益 : 借 :資本公積 —— 其他資本公積 500,000 貸 :投資收益 500,000 第五節(jié)共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)的核算 某些情況下 ,企業(yè)可能與其他方約定 ,各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn) ,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 24 頁(yè) 共 29 頁(yè) 即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制 ,構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。 共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)在于是兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系 ,區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企 業(yè) ,有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在 ,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 一、共同控制經(jīng)營(yíng) 共同控制經(jīng)營(yíng) ,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ),并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。 共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下 ,并不單獨(dú)成立一個(gè)區(qū)別于各合營(yíng)方的企業(yè)、合伙組織等 (即不構(gòu)成 — 個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ),為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品 ,各合營(yíng)方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。例如飛機(jī)的生產(chǎn)過(guò)程中 ,一個(gè)合營(yíng)方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)機(jī)體 ,另外一個(gè)合營(yíng)方負(fù)責(zé)安裝發(fā)動(dòng)機(jī) ,其他的合營(yíng)方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機(jī)的某一組成部分 ,作為參與飛機(jī)生產(chǎn)的每一個(gè)合營(yíng)方 ,其責(zé)任僅限于完成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)組成部分 ,之后各合營(yíng)方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機(jī)銷售所產(chǎn)生的收入。 在共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下 ,合營(yíng)方應(yīng) : 。共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下 ,一般合營(yíng)方是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。如果合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng) ,同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定 ,合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn) ,則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作 為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。 收入中本企業(yè)享有的份額 共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下 ,每一個(gè)企業(yè)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng) ,視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況 ,應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。例如 ,在各合營(yíng)方一起進(jìn)行飛機(jī)制造的情況下 ,合營(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出 ,借記企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 25 頁(yè) 共 29 頁(yè) “生產(chǎn)成本 —— 共同控制經(jīng)營(yíng)”科目 ,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等 ,對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的 ,合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn) 品對(duì)外出售時(shí) ,所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分 .應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等 ,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入″、“其他業(yè)務(wù)收入”等 ,同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本 ,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 ,貸記“庫(kù)存商品”等科目。 共同控制經(jīng)營(yíng)本身由于不構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ,一般不設(shè)置賬簿、編制報(bào)表 ,但為便于向各合營(yíng)方提供核算資料 ,有關(guān)合營(yíng)方可能在合同或協(xié)議中約定 ,共同控制經(jīng)營(yíng)可設(shè)置備查簿或設(shè)置管理賬戶 ,登記共同控制經(jīng)營(yíng)發(fā)生的收入、費(fèi)用等。 二、共同控制資產(chǎn) 共同控制資產(chǎn) ,是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn) ,按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。 各合營(yíng)方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 ,如各合營(yíng)方共同使用一條輸油管線、一個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個(gè)特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。與共同控制經(jīng)營(yíng)相同 ,共同控制資產(chǎn)不需要單獨(dú)設(shè)立區(qū)別于各合營(yíng)方的企業(yè)或其他組織 (即不構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ),僅僅是有關(guān)各方共同分享一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的情況。 共同控制資產(chǎn)的情況下 ,作為合營(yíng)方 ,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額 ,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或 與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額?；竞怂阍瓌t包括 : ,如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 ,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下 ,并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài) ,不構(gòu)成投資 ,合營(yíng)方不應(yīng)作為投資進(jìn)行核算。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 26 頁(yè) 共 29 頁(yè) 以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債 . 本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的負(fù)債 ,按照合同或協(xié)議約定 應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分 ,應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。 。因各合營(yíng)方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn) ,按照合營(yíng)合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋 ,每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額 ,則各合營(yíng)方在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。 以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。 對(duì)于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 ,合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分 ,作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。同時(shí)應(yīng)作為費(fèi)用等考慮的還包括應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等。 (例 3－ 17) 甲、乙公司共同出資興建一段輸油管線 ,各自付出成本 5000 萬(wàn)元。按照合營(yíng)合同規(guī)定 ,該輸油管線建成后 ,甲、乙公司各享有 50%。作為共同控制資產(chǎn)的合營(yíng)方 ,應(yīng)確認(rèn)該共同控制資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額 : 借 :固定資產(chǎn) —— 共同控制輸油管線 50,000,000 貸 :銀行存款等 50,000,000 第六節(jié)新舊比較與銜接 一、新舊比較 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則是在財(cái)政部 1998 年發(fā)布 ,并在 2020 年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》 (以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則 )等基礎(chǔ)上修訂完成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下 : (一 )縮小了規(guī)范的范圍 原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核箅 ,包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)性投資及長(zhǎng)期股權(quán)性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資 ,包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資 ,以及投資企業(yè)對(duì)被投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 27 頁(yè) 共 29 頁(yè) 資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,其他投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范。 (二 )取消了 長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算 對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額 ,確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 ,并分期攤銷。新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ,其中屬于商譽(yù)的部分 ,不再調(diào)整初始投資成本 ,對(duì)于初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (三 )對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法 原投資準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 新準(zhǔn)則要求母公 司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算 ,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。 (四 )改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法 對(duì)于按照新舊準(zhǔn)則均需要按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,投資損益的具體核算方法存在不同 ,包括 : 。原投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,應(yīng)將按持股比例計(jì)算確定享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額 ,確認(rèn)為投資收益或投資損失；長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,除特殊情況外 ,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí) ,應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) ,對(duì)被投資 單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 。在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時(shí) ,原投資準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限；長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 ,按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的 ,還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 28 頁(yè) 共 29 頁(yè) 損失。 另外 ,在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益時(shí) ,原準(zhǔn)則中沒(méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的要求 ,長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間 ,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 二 、新舊銜接 企業(yè)對(duì)首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同情況 ,分別進(jìn)行處理。 (一 )根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并》的規(guī)定 ,屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷 ,并調(diào)整留存收益 ,以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 (二 )除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外 ,其他原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,存在股權(quán)投資貸方差額的 ,應(yīng)沖銷貸方差額 ,調(diào)整留存收益 ,并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為 首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 與原因非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額的余額 ,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 ,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理 : 、負(fù)債公允價(jià)值的 ,應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額 ,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 、負(fù)債等的公允價(jià)值的 ,應(yīng)將屬于因購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷 金額后在首次執(zhí)行日的余額 ,按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 ,并在被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；無(wú)法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 ,可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷 ,尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 29 頁(yè) 共 29 頁(yè) 企業(yè)合并成本大于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額 ,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 (三 )除采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外 ,其他原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類 ,對(duì)于應(yīng) 當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算的 ,其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的 ,應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認(rèn)定成本。 (四 )首次執(zhí)行日 ,企業(yè)原賬面核算的與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額 ,應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資 (投資成本 )。