【導讀】2020年和2020年的年報數(shù)據(jù)表明，上交所有多于半數(shù)的企業(yè)并未遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本。規(guī)范》的要求，我國內(nèi)部控制審計的披露程度較低。一方面，這和我國相關(guān)法規(guī)的強制力不足有關(guān)；另一。據(jù)此，本文建議我國制定詳細的內(nèi)部控制審計準則。并完善審計報告的標題、類型、內(nèi)容和格式，以促進我國內(nèi)部控制審計實踐的健康發(fā)展。隨后，為加強內(nèi)部控制建設，保證財務報告可靠，財政部規(guī)定從2020年6月起所有公。中國人民銀行、中國證監(jiān)會、國務院國資委等部門也先后頒布了。我評估報告，并披露會計師事務所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。布在我國內(nèi)部控制監(jiān)管史上具有劃時代的意義，業(yè)界通常稱之為“中國版的薩班斯法案”。企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。然而自《基本規(guī)范》頒布之日起，就面臨諸多尷尬。法律約束力不足。數(shù)的%，占披露自評報告企業(yè)總數(shù)的%。2020年上交所895家上市公司中，有400

　　

【正文】 消防費 待定數(shù)。 技術(shù)開發(fā)費 多與當年業(yè)務量相關(guān)。 10 業(yè)務招待費 出差旅游費 辦公費 材料消耗費 低值易耗品 房租水電費 其他 1 待定數(shù)。 運雜費 1, 1, 與當年業(yè)務量相關(guān)。 廣告費 酌定。 咨詢提成費 1, 1, 與當年業(yè)務量相關(guān)。 其他 2 多與當年業(yè)務量相關(guān)。 利息支出凈額 3, 2, 匯兌凈損失 手續(xù)費 其它 3 謹慎考慮 。 制造費用（另表拆分小計） 4, 1, 3, 經(jīng)另表拆分。 合計 25, 9， 16, 當然，有人會問：為了簡便起見，將產(chǎn)品制造成本視同為變動成本，以期間費用視同為固定成本可否？回答可以，但很不準確。因為：比如制造成本中的“直接人工費”在目前我國大多數(shù)企業(yè)（尤其是國企）中還基本屬于固定成本，制造費用中的折舊費和定期維檢費等都屬固定成本。同樣，期間費用中又 有許多屬變動成本的。所以，制造成本不等于變動成本，期間費用不等于固定成本，筆者認為不宜做簡化處理。 二、對單品種量本利分析模型進行適當改造創(chuàng)新 單品種企業(yè)量本利分析模型： 總成本（ TC） =變動成本（ VC） +固定成本（ VF） =業(yè)務量單位變動成本 +固定成本 ＝ q VC’ +FC 利潤（ M） =收入 (TR)總成本 (TC) =價格業(yè)務量 （固定成本 +變動成本） =（價格 單位變動成本）業(yè)務量 固定成本 =（ PVC’） qFC 由上式可知：價格與單位變動成本之差（ PVC’）為單位業(yè) 務量的創(chuàng)利，即邊際貢獻，它再與業(yè)務量之積則為年內(nèi)總創(chuàng)利。如果用產(chǎn)品的單位價值創(chuàng)利，即邊際貢獻率，再乘以年銷售收入不就等于年內(nèi)總創(chuàng)利嗎？這樣就可以消除不同產(chǎn)品單位變動成本懸殊和業(yè)務量的不可加性的弊端了。據(jù)此思路，對上式做如下兩點改造：其一，用多品種的綜合邊際貢獻率代替單品種的邊際貢獻額；其二，用多品種的銷售收入（貨幣量）代替單品種的業(yè)務量（實務量）得到多品種企業(yè)量本利分析模型： M=TRTC =P q（ VC+ FC） =（ PVC’） qFC =MR‘ QFC 在已知總的量、本、利后，可以根據(jù)產(chǎn)品既定 權(quán)重（β）求出每種產(chǎn)品保本點和既定利潤下對應的銷售額 。 公式為： Qi=Qβ i 11 另外，綜合邊際貢獻率為各種產(chǎn)品邊際貢獻率與其權(quán)重之積的總和的商。即： MR— = ∑ MR 247。 ∑ TR 對多品種、單件小批訂單式制造業(yè)（如；造船、飛機制造、電站鍋爐制造）而言：若產(chǎn)品訂單是一件，則將此件視為一個品種；若產(chǎn)品訂單是一批，則將此批視為一個品種，則可按改造后的量本利分析方法進行。 三、進行成本匯總，形成多品種量本利分析 將直接判定和分解而得的變動成本進行匯總，生成“匯總表”如下（表二）： 變動成本匯總表 金額單位：萬 元 產(chǎn)品名稱 原材料 外購半成品 燃料及動 力費 專用費用 廢品損 失 半變動費 拆分 變動成本 （ VC） 產(chǎn)品收入（ TR） 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（ β ） 邊際貢獻（ MR） 邊際貢獻率 %（ MR‘ ） （ 1） (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) A 2,573 2,994 122 6 2 5,698 10,232 11 4,534 44 B 4,460 7,520 225 7 2 12,216 16,830 18 4,614 27 C 8,971 12,774 289 6 2 22,044 26,472 29 4,428 17 D 13,088 16,543 324 2 1 29,959 34,974 38 5,015 14 E 776 906 25 1,707 2,509 4 802 32 A至 E 9,022 9,022 9,022 合計 19,868 40,737 985 21 6 9,022 71,624 91,017 100 19,393 21 說明：（ 7） =SUM（（ 1）：（ 6））；（ 10） =（ 8） （ 7）；（ 11） =（ 10） /（ 8） 顯然，這就得到了分析模型中所需要的常量 VC和 FC，此時只要價格（ P）、業(yè)務量（ q）和利潤（ M）三個變量中任知兩個量既可求解另一個量了。即： M=TRTC =P q（ VC+ FC） =（ PVC’） qFC 據(jù)此，可以進行盈虧平衡點的確定 即求解剛好卸掉全部“包袱”，既不盈也不虧時的業(yè)務量。令 M=0，可求得業(yè)務量： q= FC/（ PVC’）；也可求解量、本、利三因素中，當其中一因素變化時而引起的另一因素變化。如：已知“量”，預測“利”或已知“利”，求解量“量”等。 四、多品種企業(yè)量本利分析實例 仍以上面某公司為例，根據(jù)表一和表二資料 ， 由變動成本、固定成本匯總表可得到該企業(yè)量本利分析的具體模型為： M= Q16140 （一）公式法 求保本時的業(yè)務量 ∵ Q16140=0 ∴ Q=76860（萬元） 此時，若按原產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組織生產(chǎn)，則 A、 B、 C、 D、 E產(chǎn)品的銷量分別為：總業(yè)務量各產(chǎn)品比重，即： A產(chǎn)品 ： 76860 =8450(萬元 ) B產(chǎn)品： 76860 =13830(萬元 ) 12 C產(chǎn)品： 76860 =22300萬元 ) D產(chǎn)品： 76860 =29200(萬元 ) E產(chǎn)品： 76860 =3080(萬元 ) 求一定目標利潤時的業(yè)務量 設目標利潤為 8000萬元 ∵ Q16140=8000 ∴ Q=114950（萬元） 同理 ,亦可計算出此時 A、 B、 C、 D、 E產(chǎn)品的銷量。 求解量、本、利三因素中，其中一因素變化時而引起的另一因素變化。 Ⅰ、如假定目標利潤不變，而 加強成本控制，尤其是加強酌量性固定成本控制，使之必須減少。 設本例固定成本控制在 16000萬元時，要達 8000萬元目標利潤的總銷量為： ∵ Q16000=8000 ∴ Q=114950（萬元） Ⅱ、如假定目標利潤不變，但物價上漲致使變動成本上升，求欲達到目標利潤時的銷量。 設本例邊際貢獻率變?yōu)?20%時，要達 8000萬元目標利潤的總銷量為： ∵ Q16140=8000 ∴ Q=120700（萬元） Ⅲ、在邊際貢獻率和固定成本都不變的情況下，已知產(chǎn)銷量，預測利潤。 設本例 中的年銷量為 202000萬元，則目標利潤為： M= 20200016140 =25860萬元 ?? 以上各種情況下，均可以由各產(chǎn)品權(quán)重求出 A、 B、 C、 D、 E產(chǎn)品相應的業(yè)務量，此不一一舉例。 （二）、圖解法 圖解法與公式法比較具有的優(yōu)點是：直觀性強、動態(tài)性好、易形成整體印象，但不很精確。仍以上例，其分析模型為： TC= Q+16140 M= Q16140 首先，根據(jù)量本利分析模型，建立坐標圖，橫軸為業(yè)務量，縱橫軸反映成本和銷售收入。其次，以 Q為自變量，求出 TC 因變量，得到相 應坐標點，連接這些坐標點得到總成本線。再次，以與縱、橫軸均成 45度角，且取縱、橫軸相等長度（此系作圖技巧）畫出總收入線。 由此，可得到總收入線與總成本線的相交點即保本點，該點左下方二線圍成虧損區(qū)，該點右上方二線圍成盈利區(qū)。兩線間豎線長度乘以作圖時線段相應比例則為對應點的利潤或虧損。 如本例，先畫出縱、橫軸的角平分線，即總收入（ TR）線；再通過 TC 方程找到的幾個坐標點 (X， Y)如： A(0， 16140) 、 B（ 10000， 24000）、 C（ 60000， 63500），連接這些點即得到總成本 TC線。如下圖： 13 這就很直觀的獲得了保本點 D（ 76860， 76860）、虧損區(qū)和盈利區(qū)，且還可以很容易的在圖上找到任意業(yè)務量時的成本和利潤。 同理，也可得到 A、 B、 C、 D、 E各產(chǎn)品的量本利分析圖。此不贅述。 總而言之，通過對量本利分析模型的適當改造創(chuàng)新，使之在多品種、單件小批、非連續(xù)式生產(chǎn)制造業(yè)中應用成為現(xiàn)實，使企業(yè)產(chǎn)品成本預測既方便快捷，又科學有效。同時，也促使企業(yè)進一步加強銷售管理，科學合理定價，強化產(chǎn)品成本控制，從而提高了經(jīng)濟效益和管理水平。