【正文】 ）對企業(yè)內(nèi)部控制能形成合理一致的 定性和定量 評價(jià)；（ 3） 充分完整，沒有忽略那些會(huì)改變公司內(nèi)部控制有效性結(jié)論的相關(guān)要素；（ 4）與評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。 SEC指出， COSO框架滿足它們的標(biāo)準(zhǔn)，但 最終規(guī)則并不強(qiáng)制要求使用 某一特定框架（如 COSO框架）， 因?yàn)?SEC認(rèn)識到這樣一個(gè)事實(shí)：在美國之外可能存在其他 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（比如加拿大的 COCO框架），并且將來在美國可能也 會(huì)發(fā)展出 COSO以外的框架，它們符合法令的意圖而不會(huì)減少投資者的利益。 使用公開可獲得的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)提高內(nèi)部控制報(bào)告的質(zhì)量，促進(jìn)不同公司內(nèi)部控制報(bào)告的可比性。因此， 本文認(rèn)為，《審計(jì)指引》應(yīng) 明確 要求 將注冊 會(huì)計(jì)師參考的 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 列作審計(jì)報(bào)告的必要組成部分， 該 標(biāo)準(zhǔn) 可以是 《基本規(guī)范》， 也可以是滿足條件的其他 適當(dāng) 、公允的框架。 只要控制框架滿足特定的條件 （ 比如 SEC最終規(guī)則列出的條款） ，那么都可以用作審計(jì)師的評價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)?！痘疽?guī)范》滿足前述要求，但這并不排斥事務(wù)所選取其他公認(rèn)的適當(dāng)框架。 事實(shí)上， 2020 年的數(shù)據(jù)已向我們 表明 ，事務(wù)所選取了不同的框架 ， 除 《 基本規(guī)范 》之外，還有《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》 和 COSO框架等。 四 、結(jié)語 對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注，實(shí)質(zhì)上是對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性要求的延伸。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，世界上許多國家都對保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制評價(jià)及其審計(jì)提出了要求。目前，內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為國家監(jiān)管的一部分，不只是我國，許多國家的公司治理報(bào)告和改革法案都包含了對內(nèi)部控制和內(nèi) 部控制報(bào)告的建議 ① ，世界各國對內(nèi)部控制的重視達(dá)到了前所未有的高度。本文就以我國《基本規(guī)范》的頒布為契機(jī)，研究我國內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，討論我國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范體系存在的問題，并提出了自己的建議。 由于本文數(shù)據(jù)均是手工收集，因此可能會(huì)存在疏漏和不準(zhǔn)確之處；另外，本文僅選取了滬市的上市公司為調(diào)查對象，因此 ， 有關(guān)我國目前內(nèi)部控制審計(jì)披露的整體認(rèn)識可能 存在 偏頗。 【 參考文獻(xiàn) 】 [1]財(cái)政部 . —— 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 前，需要獲取內(nèi) 部控制在一段足夠長的時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)，這段時(shí)間可能比企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（通常為一年）短些，但必須足夠長。因此，雖然是對企業(yè) 12 月 31 日（基準(zhǔn)日）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表意見，但這里的基準(zhǔn)日不是一個(gè)簡單的時(shí)點(diǎn)概念，而是考慮了內(nèi)部控制在此前的有效性，以及向前的延續(xù) 性。 （ 楊志國 ， 2020） ① 特別是 2020 年美國頒布 薩班斯 法案以后，各國紛紛修訂或制定與內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)和指南 。 日本 2020年制定了類似的內(nèi)部控制指南，歐盟在考慮通過指令加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的要求，英國重新審查了 1999年的 Turnbull 指南，加拿大制定了新的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險(xiǎn)管理和治理》并對上市公司采取了與美國相似的要求。 8 發(fā)布會(huì)在京舉行 . 財(cái)政部網(wǎng)站： [2]財(cái)政部新聞辦公室 .《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 .見財(cái)政部網(wǎng)站： 2020年 4月 26日 . [3] Rule: INTERNAL CONTROL OVER FINANCIAL REPORTING IN EXCHANGE ACT PERIODIC REPORTS. 量本利分析實(shí)用技術(shù)在多品種制造業(yè)中的創(chuàng)新應(yīng)用 田月華 羅榮英 （東方鍋爐股份有限公司 四川自貢 643000） 量本利分析在國內(nèi)、外許多《管理會(huì)計(jì)》書籍上都有介紹，但大多是針對單品種、大批大量、連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)的，且實(shí)際運(yùn)用中可操作性受到很大挑戰(zhàn)。本文擬對該實(shí)用技術(shù)進(jìn)行適當(dāng)改造創(chuàng)新，以應(yīng)用于多品種、單件小批、非連續(xù)式制造企業(yè)中，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性。 具體步驟 和做法是：首先，確定固定成本、變動(dòng)成本。其次，對單品種 量本利分析模型進(jìn)行改造 。最后，進(jìn)行量本利分析和求解。其中最關(guān)鍵的是：解決“量本利分析”中變動(dòng)成本和固定成本的界定；以及由于“多品種”的“量”（業(yè)務(wù)量）不具有可加性和不同產(chǎn)品變動(dòng)成本差距大的問題。這也是對該實(shí)用技術(shù)進(jìn)行適當(dāng)改造創(chuàng)新的重點(diǎn)和難點(diǎn)。改造創(chuàng)新的基本思路和操作如下： 一、對固定成本、變動(dòng)成本進(jìn)行界定，重點(diǎn)對半變動(dòng)成本進(jìn)行拆分 根據(jù)歷史資料或預(yù)測資料將全部成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途列示出來 ， 做到不重復(fù)、不遺漏。實(shí)踐證明：全部成本費(fèi)用中小部份可直接劃分為變動(dòng)成 本、固定成本，其總額較大；而大部份是半變動(dòng)成本或混合成本，其總額雖不大，但對成本分析構(gòu)成影響，故需要用特定的方法分解成為變動(dòng)成本、固定成本。 分解半變動(dòng)成本的方法有：散布圖法、最小二乘法、高低點(diǎn)法、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。這四種方法中，前面三種方法是數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，它必須滿足兩個(gè)條件：其一，分析人員的數(shù)學(xué)知識“夠用”；其二，歷史數(shù)據(jù)口徑一致且“可信”。對于條件二較難確保，且這三種方法在許多書上均有介紹，此不贅述。第四種方法也是本文的重點(diǎn)探討和創(chuàng)新點(diǎn)之一，相對簡單有效。即用經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法拆分半變動(dòng)成本：將全部可能的半變動(dòng)成本 和未歸入變動(dòng)成本的費(fèi)用均列入一張表（如：附表一）中。然后，憑借經(jīng)驗(yàn)對這些半變動(dòng)成本進(jìn)行逐項(xiàng)判定，確定變動(dòng)成本在其中所占比重（ K），即 K 為變動(dòng)成本估計(jì)系數(shù)。其取值范圍在 0～ 1之間； K=0表示全部費(fèi)用為固定成本； K=1 表示全部費(fèi)用為變動(dòng)成本； 0＜ K＜ 1 為變動(dòng)成本占比重， 1K 為固定成本占比重。半變動(dòng)成本分別乘以 K和 1K分別得到變動(dòng)成本與固定成本。這樣做是否有科學(xué)依據(jù)呢？ K 值的確定是憑經(jīng)驗(yàn)，但不是隨意“拍腦袋”，其理由：第一，量本利分析容許一定誤差。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是對外提供報(bào)告，是事后算帳，且須精確核算，做 到“一分不差”；而量本利分析之目的是為了滿足內(nèi)部管理的需要，是根據(jù)歷史預(yù)測未來，未來本身就具有不確定性，因而不需要、也不可能十分精確，只要累計(jì)誤差不大（如：177。 10%以內(nèi)）即可。第二，經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法的誤差有限。實(shí)踐證明：經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法的誤差是很有限的。因?yàn)椋涸诔杀举M(fèi)用總額中，較大額度的成本習(xí)性是確定無凝的，如成本項(xiàng)目中的“直接材料”、“直接人工”，以及“折舊費(fèi)”等其習(xí)性是毫不含糊的，其 K值要么為 1，要么為 0。另外，還有部份成本費(fèi)用本身就是受制于管理當(dāng)局決策的，屬酌量性質(zhì)的，如：企業(yè)內(nèi)部搞的“費(fèi)用承包， 9 效益掛鉤”，對“ 包”部分可確定為固定成本，即 K=0。因而，剩下真正的半變動(dòng)項(xiàng)目并不多，金額相對較小，估計(jì)誤差不會(huì)對成本構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。第三，經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法的誤差可控。首先， K值區(qū)間可控，最大值 KMAX=1，最小值 KMin=0，中間值為 。如果某項(xiàng)費(fèi)用實(shí)在不好確定其成本性態(tài)，則令 K=“不傷大雅”，況且這樣的情況肯定不多，相信有經(jīng)驗(yàn)的管理者對 K 值的估計(jì)定會(huì)“八九不離十”。其次，誤差的偏向既可知、又可控，這是相當(dāng)重要的。為了避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎角度考慮，對確實(shí)難以確定成本性態(tài)的極少數(shù)項(xiàng)目：在求保本點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，故意多令 K=0 或?qū)?K 定小些；而在業(yè)務(wù)量既定，預(yù)測利潤時(shí)，又多令K=1或?qū)?K定大些?？傊媒?jīng)驗(yàn)估計(jì)法對半變動(dòng)成本進(jìn)行分解，方法簡單，誤差有限，風(fēng)險(xiǎn)可控，結(jié)果可靠。況且，此法還有一個(gè)特殊優(yōu)點(diǎn)：可以直接利用分析期的數(shù)據(jù)建模，不需要收集、整理大量的歷史數(shù)據(jù)，節(jié)約業(yè)務(wù)人員的時(shí)間和精力。 例如：某公司半變動(dòng)成本拆分為變動(dòng)成本和固定成本匯總表（表一）： 半變動(dòng)成本拆分及固定成本匯總表 單位：萬元 項(xiàng)目 2020年 確定 K 值理由 Tc K VC FC 生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi) 1, 1, 固定支付。 管理人員工資及福利費(fèi) 4, 4, 折舊費(fèi) 1, 1, 計(jì)算基數(shù)、比例已定或?yàn)槎〝?shù)。 保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1, 1, 租賃費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 壞帳損失 陳欠已提足，年內(nèi)新欠少。 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 原帳面資產(chǎn)損失已提，年內(nèi)新?lián)p失少。 存貨盤虧和毀損 毀損、盜竊、變質(zhì)等。 住房公積金 計(jì)算基數(shù)、比例已定或?yàn)槎〝?shù) 稅金 無形資產(chǎn)攤銷 動(dòng)能差攤 修理費(fèi) 絕大多數(shù)生產(chǎn)設(shè)備維修，與業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。 審計(jì)費(fèi) 定數(shù)。 外賓招待費(fèi) 絕大多數(shù)與當(dāng)年生產(chǎn)直接相關(guān)。 出國人員經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 定數(shù)。 咨詢費(fèi) 待定數(shù)。 訴訟費(fèi) 排污費(fèi) 定數(shù)。 綠化費(fèi) 警衛(wèi)