【正文】 雜規(guī)定有點(diǎn)不同。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍 具有一定的 廣泛性。 基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)所能控制和影響的各個(gè)方面 。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 。既可以進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì) 。其審計(jì)工作既可以是防護(hù)性的，又可以是建設(shè)性的。而政府對(duì)于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍就會(huì)相對(duì)狹隘一些，其主要 還 是側(cè)重于 審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確立以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的真實(shí)、可靠程度及其有關(guān)信息系統(tǒng)。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有針對(duì)性和及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個(gè)部 門，可以針對(duì)企業(yè)內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。 2． 我國 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的 發(fā)展歷程 早 在中華人民共和國建國以前，受西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的影響，我國一些大企業(yè)就開展了內(nèi)部審計(jì)工作。舊中國的鐵路 、 銀行系統(tǒng)都實(shí)行較為健全的內(nèi)部湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 11 稽核制度。 我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)是伴隨著政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而恢復(fù)和發(fā)展的 。 1983年，政府審計(jì)署開始籌劃我國內(nèi)部審計(jì)工作，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。 1985 年 、 1995 年和 2020 年相繼公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》。 在內(nèi)部審計(jì)初步實(shí)踐的基礎(chǔ)上， 1987 年 4 月，在北京正式成立了中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年底，學(xué)會(huì)以團(tuán)體會(huì)員加入了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。 2020 年經(jīng)民政部批準(zhǔn)，更名為協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè) 、 事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律的全國性社會(huì)團(tuán)體組織。從此，我國內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究活動(dòng)也開展起來。 2020 年 4 月，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列準(zhǔn)則，就我國內(nèi)部審計(jì)的任務(wù) 、 職責(zé) 、 權(quán)限 、 機(jī)構(gòu)設(shè)置 、 審計(jì)范圍 、 工作程序以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等都 做出明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計(jì)工作。 四、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 問題及原因 分析 （一） 我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題 近年來 ,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入 ,我國民營企業(yè)得到了 飛速的 發(fā)展 ,其內(nèi)部審計(jì) 已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制 ,改善經(jīng)營管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。但是由于民營企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題 ,民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在 實(shí)踐 中還存在一定的困難和問題 ，這些都會(huì)影響到民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展， 主要有以下問題 : 首先，就是國家 缺乏 對(duì)其的 政策法規(guī)支持和相應(yīng)的監(jiān)督指導(dǎo)。 我國《審計(jì)法》中只規(guī)定對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì) ,對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未作出相應(yīng)規(guī)定 ,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方法和模式進(jìn)行 ,不能結(jié)合民營企業(yè)的特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際 ,而且 ,國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和指導(dǎo) ,甚至提出內(nèi)部審計(jì)外部化 ,將民營企業(yè)置于內(nèi)部審計(jì)的范圍之外 ,形成并加劇了審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)之間的對(duì)立。 其次， 民營企業(yè)的家族式管理 模式 阻礙了其內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。家族式管理是我國民營企業(yè)的一大特色 , 而 家族企業(yè)的一 大 特征 就 是 家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力 ,家族成員間的信任和忠誠 。 民營企業(yè)大多依賴以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng) ,靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來的 ,往往用管理家族事務(wù)的方法管理企業(yè) ,企業(yè)的命運(yùn)實(shí)際上與家庭的利益捆綁在一起 ,管理制度中過分揉進(jìn)了湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 12 親情的因素 ,削弱了企業(yè)管理者的制度意識(shí) ,使民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門難以把握和處理集團(tuán)公司與分公司及各分公司之間的關(guān)系和經(jīng)營行為。 內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 ,可能被認(rèn)為是對(duì)信任和忠誠的懷疑 ,而不被一些家族成員接受 。 另外 一旦家族成員之間 發(fā)生 利益沖突 的 超出 了 親緣的維系力 ,業(yè) 將難以再支撐下 去甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī) ,所以 ,家族式管理模式在一定程度上已阻礙了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展 ,影響了內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的正常發(fā)揮。 再次， 審計(jì)范圍狹隘。 雖然說現(xiàn)今民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)慢慢向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，其審計(jì)范圍逐漸廣泛起來，但實(shí)際上還是有相當(dāng)一 部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本上都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上 ,主要進(jìn)行一些防漏查弊的工作 ,而未向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、非財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)拓展。隨著民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展 ,在企業(yè)的投資主體、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷發(fā)生變化的新形勢(shì)下 ,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何拓展審計(jì) 范圍已成為一個(gè)關(guān)系到其生死存亡的重要問題。 像 被評(píng)為浙江省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位 的 正泰集團(tuán) ， 它開展內(nèi)部審計(jì)之初，也只是 以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理為對(duì)象 ，后來隨著 管理的需要，它的內(nèi)部審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)而促進(jìn)集團(tuán)的高效發(fā)展。 最后， 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高 ,審計(jì)手段落后我國民營企業(yè)大都采用家庭管理模式 ,審計(jì)工作作為核心部門更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴(yán)重制約了審計(jì)隊(duì)伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘 ,造成人員素質(zhì)差 ,結(jié)構(gòu)比較單一 ,缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理等方面的專業(yè)人才。另外 ,雖然 電子信息和通信技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用 ,但民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化還不太熟悉 ,許多審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上 ,造成效率低下準(zhǔn)確性差 ,嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行。 （二） 我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題所在的根本原因 之所以導(dǎo)致 民營企業(yè) 的 內(nèi)部審計(jì)問題 重重，既有內(nèi)因也有外因 :內(nèi)因就是 民營企業(yè)本身的特性 所致 ，包括產(chǎn)權(quán)特征、管理層觀念等方面 ；而外因則 是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境， 主要還是 法律環(huán)境。 一是 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)障礙 。我國 民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征 主要是單一性和封閉性。所謂的單一性是指 產(chǎn)權(quán)主 體單一，由于這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于企業(yè)的所有者手中，經(jīng)營戰(zhàn)略完全取決于創(chuàng)辦者的個(gè)人喜好，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)過大。這時(shí)，企業(yè)所有者 (經(jīng)營者 )就沒有動(dòng)力去專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以降低企業(yè)的內(nèi)部交易成本。這也是我國大多數(shù)中小民營企業(yè)沒有專門設(shè)置內(nèi)部審機(jī)構(gòu)的一個(gè)原因。 而封閉性是指 家庭或家族持有企業(yè)股權(quán)，股權(quán)集中度較高。 由于企業(yè)的決策權(quán)高度集中于家族成員手中，缺乏專業(yè) 知識(shí) 的家族成員成為特殊階層，他們往往會(huì)把持企業(yè)中的各重要的管理崗位，當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)部門，這嚴(yán)重?fù)p害了湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 13 審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)大大降低了內(nèi)部審 計(jì)的效率和效果， [10]也嚴(yán)重阻礙了非家族成員的積極性和創(chuàng)造性，增加了企業(yè)的內(nèi)部交易成本。 二是 管理 層理念 障礙 。 我國民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊，大部分企業(yè)主在市場(chǎng)上搏殺了幾年，在一些方面有所提高，但在文化、經(jīng)營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質(zhì)相對(duì)較低，難以通過科學(xué)的管理來提高經(jīng)營效益。隨著公司的擴(kuò)展，投資的多元化，管理層次的增多，這方面的矛盾越加突出，而設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是改變民營企業(yè)家族式管理方式的一條重要途徑。但有相當(dāng)一部分民營企業(yè)主受傳統(tǒng)思想的束縛，再加上社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)宣傳不夠，致使他們尚未意識(shí)到 內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不清。 三是 法律制度障礙 。 目前我國 對(duì)民營企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)的法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后于民營企業(yè)的自身發(fā)展，也滯后于國有企業(yè)的法規(guī)建設(shè)。到目前為止，國家有關(guān)民營經(jīng)濟(jì)的利益和權(quán)益保護(hù)的法律還相當(dāng)零散，缺少一個(gè)以穩(wěn)定的規(guī)章制度為基礎(chǔ)的管理體系。 因此 ，致使部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺位，即沒有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度 。也導(dǎo)致了實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度的企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不夠規(guī)范。當(dāng)企業(yè)的利益與國家的利益發(fā)生沖突時(shí)，他們往往會(huì)犧牲國家的利益而自覺維護(hù)企業(yè)利益。這種傾向的存在相當(dāng)一部分 原因是由于我國目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)缺少對(duì)民營企業(yè)的指導(dǎo)和支持，這將不利于民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，完善我國內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)已成為促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。 [4] 五、 完善 我國 民營企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)制度 的對(duì)策 （一） 內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的作用 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其經(jīng)營環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發(fā)展，經(jīng)過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規(guī)范發(fā)展的歷程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì) 在民營企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著 越來越重要 的 作用， 那么內(nèi)部審計(jì)到底發(fā)揮了什么作用呢？ 下面本文結(jié)合曾 被評(píng)為浙江省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位 的 正泰集團(tuán)這個(gè)實(shí)例對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用加以闡述。 內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民營企業(yè)的發(fā)展不外乎發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性這兩個(gè)作用。 所謂防護(hù)性作用，是指通過對(duì)民營企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查，來實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和經(jīng)營管理活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督，防止弄虛作假，杜絕損失浪費(fèi)，保護(hù)民營企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。 像 正泰集團(tuán) 所 開展 的 財(cái)務(wù)審計(jì)， 就是湖南大學(xué) 畢業(yè)論文 14 通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，核實(shí)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出判斷， 從而 有力地保證了會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)性。 而 建設(shè)性作用 呢 ，是指在通過對(duì)民營企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查，弄清真實(shí)情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，肯定成績，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便推廣；指出問題，提出建議，以便改進(jìn)。民營企業(yè)發(fā)展成為大型企業(yè)集團(tuán)以后，經(jīng)營層次的多元化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的多樣化，對(duì)在集團(tuán)內(nèi)部處于不同行業(yè)、不同層次企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績的評(píng)價(jià)也顯得更加困難復(fù)雜。 正泰集團(tuán) 在建立內(nèi)部審計(jì)之初，只是 通過內(nèi)部審計(jì)來規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平的目的 ，這樣并不能滿足其日益發(fā)展的需求，而今 正泰集團(tuán) 的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸上了軌道 ，其內(nèi)部審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大 。 正泰集團(tuán) 在建立起科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，規(guī)定科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，保證評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的基礎(chǔ)上 開展 了 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ， 通過審查可以用來提高經(jīng)濟(jì)益效的途徑是否得到開發(fā)利用；審查經(jīng)營決策、計(jì)劃和方案是否先進(jìn)、可行；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；有無因重大決策給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失；評(píng)價(jià)已開發(fā)利用的途徑實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益如何等。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出堵塞漏洞，挖掘潛力，改善經(jīng)營管理，提高管理水平和管理效率的建議，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。 由正泰集團(tuán)這個(gè)實(shí)例可以看出內(nèi)部審計(jì) 特別是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)的高效率發(fā)展中是發(fā)揮著非常重要的作用，它是 民營企業(yè)改善經(jīng)營管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分 。 （二） 完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策 隨著 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展， 民營企業(yè) 得到了 飛速的 發(fā)展 ,其內(nèi)部審計(jì) 已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制 ,改善經(jīng)營管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。 內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民營企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此，只有促進(jìn)和完善我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，才能使民營企業(yè)得到高效的運(yùn)作和發(fā)展。 創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的最佳運(yùn)行模式 。 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建必須符合民營企業(yè)特點(diǎn) ,建 立與民營企業(yè)相適應(yīng)的運(yùn)行模式。根據(jù)民營企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和貫徹內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立原則 ,其內(nèi)部審計(jì)模式主要有 :股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì) ； 董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)