【導(dǎo)讀】與債務(wù)重組、日后事項等章節(jié)相結(jié)合，成為綜合題的一部分。從考試頻率來看，本章不是很重要。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)。經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或義務(wù)的金額不能可靠地計量。企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。可見，或有負債不符合負債的確認條件。生或不發(fā)生予以證實?；敬_定——95%<P<100%；極小可能——0<P≤5%；預(yù)計負債——很可能：50%<P≤95%；年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即。季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收人的2%。2020年12月31日，該案件尚未一審判決。如敗訴，預(yù)計賠償2000萬元的可能性為70%，預(yù)計。賠償1800萬元的可能性為30%。司獲得400000元的賠償。抵消，不能只確認預(yù)計負債60萬。債務(wù)擔(dān)保要承擔(dān)連帶責(zé)任，可能被連帶起訴。

　　

【正文】 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 甲公司賬務(wù)處理 1 換入辦公樓的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 萬 辦公樓 1100 萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬（辦公樓 1100 萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬＝ ）＝1100 萬。小汽車和客車的計算類似。 換入小汽車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 小汽車 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬＝ 萬。 換入客車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 客車 150萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬＝ 150 萬。 三項換入資產(chǎn)的入賬價值就是其公允價值。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。 甲公司賬務(wù)處理 2 甲公司換出廠房、設(shè)備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處 置凈損益，庫存商品要確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 甲公司換出廠房凈損益＝換出廠房公允價值 1000 萬－換出廠房賬面價值 1200（原價1500－累計折舊 300）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 50（ 10005% ）萬＝－ 250 萬 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價值 100 萬－換出設(shè)備賬面價值 120（原價 600－累計折舊 480）萬－銷售稅費 0 ＝－ 20 萬 因此，借記營業(yè)外支出 270（ 250+20）萬。 乙公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進項稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額 （辦公樓 1100萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬）＋支付的補價 萬（或－收到的補價）＋購買稅費 0＝ 1450（萬元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 1450 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 乙公司賬務(wù)處理 1 換入廠房的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450 萬 廠房 1000 萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100萬＋原材料 350 萬）＝ 1000 萬。設(shè)備和原材料的計算類似。 換入設(shè)備的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 設(shè)備 100萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 100 萬。 換入原材料的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 原材料 350萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 350 萬。 三項換入資產(chǎn)的入賬價值就是其公允價值。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。 乙公司賬務(wù)處理 2 乙公司換出辦公樓、小汽車和客車 ，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 1100 萬－換出辦公樓賬面價值 1000（原價 2020－累計折舊 1000）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 55（ 11005% ）萬＝ 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價值 萬－換出小汽車賬面價值 110（原價 300－累計折舊 190）萬 －銷售稅費 0 ＝ 萬 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價值 150 萬－換出客車賬面價值 120（原價 300－累計折舊 180）萬－銷售稅費 0 ＝ 30 萬 因此，貸記營業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬。 （二）以賬面價值計量 多項資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價值總額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價值比重分攤換入資產(chǎn)入賬價值總額。 以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同 銷售，不確認處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認為處置損失（計入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 【例題 7 計算題】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新 產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術(shù)賬面原價為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。 因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司 長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。 【答案】 甲公司會計處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值總額 630 萬 [（設(shè)備原價 1200萬－累計折舊 750 萬 =450 萬）＋ （專利技術(shù)原價 450 萬－累計攤銷 270 萬 =180 萬） ] ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 630 萬元。注意：甲公司應(yīng)交營業(yè)稅 9萬元，是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬分配到換入的各單項資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。 換入在建工程的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬 在建工程 525 萬 /換入資產(chǎn)賬面價值總額 675 萬（在建工程 525萬＋長期股權(quán)投資 150 萬） ＝ 萬。 甲公司會計處理 2 換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬 長期股權(quán)投資 150萬 /換入資產(chǎn)賬面價值總額 675 萬＝ 萬。 換出設(shè)備和專利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益。換出專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅 9 萬元，比照無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失計入營業(yè)外支出；換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅 萬元，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損失確認為營業(yè)外支出。 乙公司會計處理 1 乙公司換入資產(chǎn)入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值 675 萬（在建工程 525 萬＋長期股權(quán)投資 150 萬） ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 675萬元。 換入設(shè)備的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 675萬 設(shè)備 450 萬 /換入資產(chǎn)賬面價值（總額） 630 萬＝ 萬。 換入專利技術(shù)的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 675萬 專利技術(shù) 180 萬 /換入資產(chǎn)賬面價值（總額） 630 萬＝ 萬。 乙公司會計處理 2 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益。 換入設(shè)備的增值稅進項稅額 萬與換出建筑物應(yīng)交的營業(yè)稅 萬的差額 萬，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損益，確認為營業(yè)外收入。 本章小結(jié) 1 本章的重點有 4個： 一是公允價值計量和賬面價值計量的應(yīng)用條件，重點關(guān)注商業(yè)實質(zhì)的判斷。 二是公允價值計量的單項資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 三是賬面價值計量的單項資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 四是多項資產(chǎn)交換。 多項資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價值（總額）確定換入資產(chǎn)入賬價值（總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價值比重分攤換入資產(chǎn)價值（總額） 。 公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，與單項資產(chǎn)交換的處理原則基本相同。 賬面價值的多項資產(chǎn)交換，與單項資產(chǎn)交換 的處理原則相同，涉及到增值稅和營業(yè)稅等的，計入資產(chǎn)處置損益。