【導(dǎo)讀】定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。產(chǎn)負(fù)債角度考慮。資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一。稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，反之，一項資產(chǎn)的賬面。增加，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)合并等特殊交易或事項發(fā)生時，在確認(rèn)因交易或事項。業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額。的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值為950萬元。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）

　　

【正文】 時，應(yīng)考慮該資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的影響。 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞 延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào) 整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費用（或收益）。 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量 所得稅會計的主要目的之一是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中的所得稅費用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分。 一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按 照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上考慮會計與稅收之間的差異，按照以下公式計算確定： 會計利潤 +按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用177。計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額177。計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入177。其他需要調(diào)整的因素 =應(yīng)納稅所得額 二、遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng) 予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅 =（遞延所得稅負(fù)債的期末余額 遞延所得稅負(fù)債的期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外： 一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及 其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。 【例 20— 20】 甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500 萬元，會計期末，其公允價值為 600 萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 會計期末在確認(rèn) 100 萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用，有關(guān)舉例見本章【例 20— 18】。 三、所得稅費用 計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所 得稅費用為兩者之和，即： 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 【例 20— 21】 A公司 20 7年度利潤表中利潤總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20 7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 20 7 年 1 月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同 。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 （ 3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬元， 20 7年 12 月 31 日的公允價值為 1 200 萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。 （ 4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250萬元。 （ 5）期末對持有的存貨計提了 75 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 分析： （ 1） 20 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =3 000+150+500400+250+75=3 575（萬元） 應(yīng)交所得 稅 =3 575 25％ =（萬元） （ 2） 20 7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) =225 25％ =（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 =400 25％ =100（萬元） 遞延所得稅 ==（萬元） （ 3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用 所得稅費用 =+=（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 該公司 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表 20— 3所示： 表 20— 3 單位：萬元 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 存貨 2 000 2 075 75 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 1 500 1 500 減：累計折舊 300 150 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 O O 固定資產(chǎn)賬面價值 1 200 1 350 150 交易性金融資產(chǎn) 1 200 800 400 其他應(yīng)付款 250 250 總 計 400 225 【例 20— 22】 沿用【例 20— 21】中有關(guān)資料，假定 A 公司 20 8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1 155 萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相 關(guān)資料如表 20— 4所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 155 萬元 （ 2）遞延所得稅 ①期末遞延所得稅負(fù)債 （ 675 25％） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債減少 ②期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25％） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅 ==60（萬元）（收益） （ 3）確認(rèn)所得稅費用 所得稅費用 =1 15560=1 095（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費用 10 950 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 遞延所得稅負(fù)債 687 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 表 20— 4 單位：萬元 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 存貨 4 000 4 200 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 1 500 1 500 減：累計折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 50 O 固定資產(chǎn)賬面價值 910 1 200 290 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 675 預(yù)計負(fù)債 250 O 250 總計 675 740 四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 [white8] 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交 易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會不同，進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。 【例 20— 23】 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 20 7 年 9 月甲公司以 800 萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 500 萬元。至 20 7年 12月 31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減 值。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 8 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過上述抵銷處 理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為 500 萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了 300 萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財務(wù)報表中應(yīng)進(jìn)行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費用 750 000