【導(dǎo)讀】定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。產(chǎn)負(fù)債角度考慮。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一。稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面。增加，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)。業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為950萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為遞延所得稅。付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600（萬(wàn)元）

　　

【正文】 時(shí)，應(yīng)考慮該資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的影響。 三、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞 延所得稅負(fù)債的影響 因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào) 整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 所得稅會(huì)計(jì)的主要目的之一是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。 一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按 照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定： 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用177。計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額177。計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入177。其他需要調(diào)整的因素 =應(yīng)納稅所得額 二、遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng) 予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅 =（遞延所得稅負(fù)債的期末余額 遞延所得稅負(fù)債的期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 應(yīng)予說(shuō)明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外： 一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及 其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用。 【例 20— 20】 甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 500 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 100 萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用，有關(guān)舉例見(jiàn)本章【例 20— 18】。 三、所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所 得稅費(fèi)用為兩者之和，即： 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 【例 20— 21】 A公司 20 7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20 7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 20 7 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬(wàn)元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 （ 3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬(wàn)元， 20 7年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250萬(wàn)元。 （ 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 分析： （ 1） 20 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =3 000+150+500400+250+75=3 575（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得 稅 =3 575 25％ =（萬(wàn)元） （ 2） 20 7年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) =225 25％ =（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債 =400 25％ =100（萬(wàn)元） 遞延所得稅 ==（萬(wàn)元） （ 3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =+=（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 該公司 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 20— 3所示： 表 20— 3 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 2 000 2 075 75 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 300 150 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 O O 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 200 1 350 150 交易性金融資產(chǎn) 1 200 800 400 其他應(yīng)付款 250 250 總 計(jì) 400 225 【例 20— 22】 沿用【例 20— 21】中有關(guān)資料，假定 A 公司 20 8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1 155 萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相 關(guān)資料如表 20— 4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 155 萬(wàn)元 （ 2）遞延所得稅 ①期末遞延所得稅負(fù)債 （ 675 25％） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債減少 ②期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25％） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅 ==60（萬(wàn)元）（收益） （ 3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =1 15560=1 095（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 10 950 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 遞延所得稅負(fù)債 687 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 表 20— 4 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 4 000 4 200 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 50 O 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 290 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 675 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 O 250 總計(jì) 675 740 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 [white8] 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損益予以抵銷(xiāo)，因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 【例 20— 23】 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 20 7 年 9 月甲公司以 800 萬(wàn)元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷(xiāo)售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 500 萬(wàn)元。至 20 7年 12月 31日，乙公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減 值。甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷(xiāo)處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 8 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)處 理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為 500 萬(wàn)元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，兩者之間產(chǎn)生了 300 萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費(fèi)用 750 000