【導(dǎo)讀】審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地回最終結(jié)果，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。在詳細(xì)審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄的逐一審查，判定有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段的審計(jì)目標(biāo)。有項(xiàng)目余額的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是與審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的業(yè)務(wù)從某種意義上講都。是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中指出，財(cái)務(wù)報(bào)。所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！豆痉ā返谝话倨呤粭l規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)

　　

【正文】 ：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。 ：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。 ：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng) 記錄。 （三）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo) 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。 ：將沒(méi)有發(fā)生的 交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。 ：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。 ：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否 已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。 ：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 第五節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 本教材第一章中指出，歷史地看， 審計(jì)方法 已從早期的 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 演變到今天的 風(fēng)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第六章 審計(jì)目標(biāo) 12 險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 模式要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在審計(jì)過(guò)程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線。相應(yīng)地，審計(jì)過(guò)程大致可分為 以下幾個(gè)階段。 一、接受業(yè)務(wù)委托 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解 審計(jì) 業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、 審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì) 審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征 時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接 。 如果 審計(jì) 業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托 人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和 審計(jì) 對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià) 審計(jì) 對(duì)象的可審性； 決策是否考慮接受委托；商定 業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。 二、計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無(wú)法獲得 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情 況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃， 使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行 。一般來(lái)說(shuō)， 計(jì)劃審計(jì)工作主要包括： 在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展 的 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) ； 制定總體審計(jì)策略 ； 制定具體審計(jì)計(jì)劃 等。 計(jì)劃審計(jì)工作 不是 審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 計(jì)劃審計(jì)工作 的詳細(xì)內(nèi)容，將在本教材第八章介紹。 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù) 報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 的詳細(xì)內(nèi)容，將在本教材第九章介紹。同時(shí)，將在本教材第十三章至第十七章介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第六章 審計(jì)目標(biāo) 13 四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試 （必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的 低水平。 有關(guān) 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 的內(nèi)容，將在本教材第十章介紹。同時(shí)，將在本教材第十三章至第十七章介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)的 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 。第十二章“審計(jì)抽樣”對(duì) 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 的范圍展開討論。 五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成 財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷， 形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。本階段主要工作有： 審計(jì) 期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng) 被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和 財(cái)務(wù)報(bào)表；與 管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。 本教材第十八章、第十九章將對(duì)完成審計(jì)工作和 編制審計(jì)報(bào)告 展開討論。