【導(dǎo)讀】明確會(huì)計(jì)主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。①、法律主體往往是會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)法人都要按規(guī)定開展會(huì)計(jì)核算；和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。但報(bào)表應(yīng)折算為人。①、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則。要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；必要時(shí)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。C、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)

　　

【正文】 數(shù)成員 D、 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 共同控制 ： 按合約對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 重大影響 ①、 擁有 20％或 20％以上至 50％表決權(quán)資本。 ②、 擁有 20％以下表決權(quán)資本但符合下列情況的 A、 在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)派有代表 B、 參與政策制定過程 C、 派出管理人員 D、 依賴投資企業(yè)技術(shù)資料 E、 其他能證明有重大影響情形 無控制、無共同控制且無重大影響 ①、 擁有 20％以下表決權(quán)資本 ②、 擁有 20％以上表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響 三、長(zhǎng)股權(quán)投資的初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。但不包括： 評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi) ，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購(gòu)入的： 初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利 抵債方式：初始投資成本＝債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用177。收到 /支付的補(bǔ)價(jià) 非貨幣性交易： 支付補(bǔ)價(jià)的：初始投資成本＝換出資產(chǎn)帳面價(jià)值＋稅＋費(fèi)用＋補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)的：初投成本＝換出資產(chǎn)帳面價(jià)值＋稅＋費(fèi)用－補(bǔ)價(jià)177。應(yīng)確認(rèn)損失 /收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本 四、新投資成本 是指 投資成本在持有期間發(fā)生變動(dòng) 時(shí)，叫“新的投資成本” 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝ 初始成本－收到的現(xiàn)金股利 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 15 權(quán)益法下， 新投資成本＝ 初始成本177。股權(quán)投資差額 減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的 新投資成本＝ 被投資企業(yè)權(quán)益份額 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（難點(diǎn)和重點(diǎn)，一定要會(huì)?。? 適用 ①、對(duì)被投資單位無控制、共同控制、重大影響時(shí)。（一般來說，＜ 20%；如果雖≥ 20%，但不具有重大影響時(shí)，也采用成本法：實(shí)質(zhì)重于形式原則） ②、 被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)移資金能力受到限制 入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬。 記?。?使用科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè)”，成本法下是沒有三級(jí)科目的??！ 投資 當(dāng)年 現(xiàn)金股利的處理 ①、如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。 ③、不易分清的： 借：應(yīng)收股利 (當(dāng)年現(xiàn)金股利 ) 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (差額 ) 貸：投資收益 (應(yīng)享有凈利潤(rùn)比例 ) 注意 一點(diǎn)：如果 “ 應(yīng)沖減初始投資成本 ” 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)沖減初始投資成本 最低 為 0，將分來的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部確認(rèn)投資收益 投資年度 以后 的現(xiàn)金股利的處理 以后每年有現(xiàn)金股利分配時(shí)，都要重新計(jì)算一遍，麻煩一點(diǎn)。但我們應(yīng)該耐下心來去做完它，最終我們能夠做對(duì)答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時(shí)，學(xué)習(xí)工作 生活中的許多情況下都適用的“阿 Q”法則 ?? ,扯遠(yuǎn)了：）） ①、 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝（投資后累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 （公式 中：括號(hào) 內(nèi)計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，按 0 看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉(zhuǎn)回） ②、 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 借：應(yīng)收股利 (實(shí)際現(xiàn)金股利 ) 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (差額＝應(yīng)沖減初始投資成本 ) 貸：投資收益 (應(yīng)確認(rèn)收益 ) 重點(diǎn)注意： 若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 計(jì)算所有者權(quán)益時(shí)記得考慮購(gòu)入前幾月的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利發(fā)放情況，這在計(jì)算比例時(shí)經(jīng)常忘了考慮，應(yīng)注意。 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用范圍：對(duì)照成本法來看 控制、共同控制、 重大影響時(shí) (一般來說，＞ 20%；如果雖≤ 20%，但實(shí)質(zhì)上具有重大影響時(shí)，采用權(quán)益法 ) 賬務(wù)處理 ①、科目設(shè)置：與成本法不同了， 按投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置 4 個(gè)明細(xì)科目 ： “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（投資成本） ” “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（股權(quán)投資差額） ” “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（損益調(diào)整） ” “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備） ” ② 、 按確定初始投資成本， 記入 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（投資成本） ” 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 被投資單位（投資成本） (＝ “ 買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi) ” ) 貸：銀行存款 ③、 待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額 ， 調(diào)整投資成本，確定新的投資成本 追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額與原有股權(quán)投資差額的互抵或追加，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理： 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 16 頁(yè) 情形 初次投資時(shí)股權(quán)投資差額 追加投資時(shí)股權(quán)投資差額 差額性質(zhì) 會(huì)計(jì)處理 差額性質(zhì) 會(huì)計(jì)處理 1 借方差額 借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán) 投資差額） ” 借方差額 初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可 并入 原股權(quán)投資借方差額的攤余價(jià)值，在初次投資所形成的股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)攤銷完畢。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本） 2 借方差額 借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額） ” 貸方差額 新產(chǎn)生的貸方差額應(yīng)當(dāng) 首先沖減 以前形成的股權(quán)投資借方差額的攤余價(jià)值，但以將借方差額沖減至零為限； 沖減后尚有余額的，才確認(rèn)為股權(quán)投資貸方差額，計(jì)入 “ 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 。 ① 如果本次追加投資新產(chǎn)生的貸差小于或者等于原有借差的攤余金額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資貸差金額） 經(jīng)上述處理后， 尚余借差 在規(guī)定的剩余攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。 ② 如果本次追加投資新產(chǎn)生的 貸差大于原有借差 的攤余金額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資貸差金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額）（將原有借差的攤余金額沖減到零） 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備（平衡數(shù)） 3 貸方差額 形成于 “ 問題解答二 ” 文件發(fā)布之后，貸記 “ 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目 借方差額 追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額應(yīng)首先沖減已計(jì)入 “ 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 的原貸方差額，但以當(dāng)初產(chǎn)生的貸方差額為限；沖減后尚有余額的，才確認(rèn)為股權(quán)投資借方差額，計(jì)入 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額） ” ，并按規(guī)定年限攤銷。 ① 如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差小于或者等于原有貸差 ： 借：資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差金額） ② 如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差大于原有貸差： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額）（平衡數(shù)） 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備（按對(duì)該被投資單位形成的原有貸差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差） 經(jīng)上述處理后，所產(chǎn)生的借差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)攤銷。 形成于 “ 問題解答二 ” 文件發(fā)布之前，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投 資差額） ” 追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額應(yīng)與 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額） ” 的原貸方余額進(jìn)行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差金額） 經(jīng)上述處理后，尚余借（貸）差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 17 4 貸方差額 形成于 “ 問題解答二 ” 文件發(fā)布之后，貸記 “ 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目 貸方差額 新產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入 “ 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本） 貸：資本公積 ―― 資本公積準(zhǔn)備 ④、股權(quán)投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的， 10 年以內(nèi)攤銷。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (投資成本 ) (被投企業(yè)權(quán)益份額 ) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (投資差額 ) (差額 ) 貸：銀行存款 (初始投資成本 ) 借：投資收益 — 股權(quán)差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (投資差額 ) ******注意特殊情況的處理 ： 在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，當(dāng)期不再攤銷股權(quán)投資差額，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。 累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷期限時(shí)，不包括暫停攤銷期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 ⑤、被投 資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤(rùn)都在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 ) (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 貸：投資收益 (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 ) (應(yīng)得金額 ) 當(dāng)年所持股份有變化時(shí)，兩種計(jì)算方法： 投資收益＝原持股比例 原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例 追加持股期間被投資單位凈損益 投資收益＝被投資單位全年凈損益 （原持股比例 當(dāng)年投資持有月份＋追加持股比例 當(dāng)年投資持有月份） 247。12 ******應(yīng)注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧 損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。投資差額177。損益調(diào)整 — 跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 C、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下