【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及其編制。近3年各種考題都曾出現(xiàn)，分?jǐn)?shù)較高，屬于重。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；內(nèi)容經(jīng)常與會計(jì)差錯(cuò)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題?！敖鹑诠ぞ吲丁闭{(diào)整到本章第六節(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大。懷疑的影響因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；項(xiàng)，明細(xì)賬貸方余額之和填“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。

　　

【正文】 所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入） ，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 【注】 若“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”為負(fù)數(shù)，在應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【例題】 １月１日，以銀行存款 400 萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)日即投入使用。４月２日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià) 120 萬元，已計(jì)提折舊 80 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元；以銀行存款支付清理費(fèi)用 2 萬元，收到變價(jià)收入 13 萬元，該設(shè)備已清理完畢。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為多少？（根據(jù) 2020 年試題） 【答案】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝ 400 萬元 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝ 132＝ 11（萬元） （ 4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 （ 5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值 稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。 【注】 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。 （ 6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 【注】 企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有應(yīng)計(jì)利息的，以及溢折價(jià)購買的，均按實(shí)際支付的金額反映。但企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告也尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活 動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 （ 7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 （ 8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 1）至（ 7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 【例題】 假設(shè)甲公司本期有以下外幣業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響： 商品出口業(yè)務(wù)收到 10000 美元， 按照當(dāng)日匯率 1美元＝ 80000元人民幣； 現(xiàn)金流量表“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ 10000 美元） 80000元人民幣； 材料進(jìn)口業(yè)務(wù)支付 3000 美元，按照當(dāng)日匯率 1 美元＝ 元人民幣折算為 23700 元人民幣； 現(xiàn)金流量表“ 采購商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為（ 3000 美元） 23700元人民幣； 該企業(yè)現(xiàn)金流量表顯示為： 項(xiàng)目 金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入小計(jì) 80000 現(xiàn)金流出小計(jì) 23700 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 56300 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 0 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 0 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 － 1700 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加 54600 假設(shè)甲公司期初 現(xiàn)金為 0， 期末現(xiàn)金為 7000 美元（ 100003000），按照期末匯率 1 美元＝ 元人民幣折算，期末現(xiàn)金折算為 54600 元，與折算的現(xiàn)金凈流入 56300元相差 1700元。 3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金 、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。 【注】 以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)減去。 （ 2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 （ 3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。 （ 4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 （ 5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn) 金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 1）至（ 4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 【例題】某企業(yè) 2020年度 “短期借款 ”賬戶年初余額為 120萬元，年末余額為140萬元； “長期借款 ”賬戶年初余額為 360萬元，年末余額為 840萬元。 2020年借入短期借款 240萬元，借入長期借款 460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的 20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算： （ 1）借款收到的現(xiàn)金； （ 2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 【答案】 （ 1）借款收到的現(xiàn)金 =240+460=700（萬元） （ 2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =（ 120+240140） +[360+460（ 84020） ]=220（萬元） 【例題】某企業(yè) 2020年度 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶借方發(fā)生額為 40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息 25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。 “應(yīng)付股利 ”賬戶年初余額為 30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 =（ 4025） +30=45（萬元）。 （二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 1．“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目 （ 1）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊” 項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。 （ 3）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。 （ 4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。 （ 5）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn) 盤虧發(fā)生的損失。 （ 6）“公允價(jià)值變動損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價(jià)值計(jì)量、且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動損益。 （ 7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。 （ 8）“投資損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。 （ 9）“遞 延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 “遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 （ 10）“存貨的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 （ 11)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。 值得提醒的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表中“ 應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是按照扣除壞賬準(zhǔn)備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列的，所以在調(diào)整該項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)減去本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備相關(guān)部分。 若應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如 企業(yè)因債務(wù)重組接受債務(wù)人固定資產(chǎn)性質(zhì)的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而引起應(yīng)收項(xiàng)目的減少，則不屬于經(jīng)營活動，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不予考慮。 所以，“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目的計(jì)算方法如下： 應(yīng)收項(xiàng)目（期初賬面凈額 — 期末賬面凈額） — 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 0：加上； 應(yīng)收項(xiàng)目（期初賬面凈額 — 期末賬面凈額） — 當(dāng) 期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 0：減去。 如果有非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減，還應(yīng)當(dāng)在此公式的基礎(chǔ)上： ＋非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加額 －非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少額 （ 12）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。 若應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如 企業(yè) 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以 固定資產(chǎn)性質(zhì)的非現(xiàn)金 資產(chǎn)抵債 而引起應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則不屬于經(jīng)營 活動，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不予考慮。又例如，在建工程人員的應(yīng)付職工薪酬等不屬于經(jīng)營活動，在補(bǔ)充資料中也不予考慮。 【注】下面就現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目的填列方法歸納如下： 項(xiàng)目 填列方法 非付現(xiàn)費(fèi)用項(xiàng)目 加上 不屬于經(jīng)營活動的損益項(xiàng)目 、無形資產(chǎn)的損失（減：收益） （減：收益） 損失：加上 收益：減去 資 產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 資產(chǎn) 反方向 負(fù)債 同方向 【 例題 】 在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整增加的項(xiàng)目有（ ） 。 A. 提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B. 無形資產(chǎn)攤銷 C. 投資損失 D. 處置固定資產(chǎn)收益 【 答案 】 ABC 【 解析 】 提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)攤銷屬于未支付現(xiàn)金的費(fèi)用；投資損失不屬于經(jīng)營活動損失 ；處置固定資產(chǎn)收益和公允價(jià)值變動收益應(yīng)調(diào)減。 ； 3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成 。 是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 2. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金 指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn) 金 等價(jià)物 概念 指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 特點(diǎn) ① 期限短； ② 流動性強(qiáng)； ③ 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金； ④ 價(jià)值 變動風(fēng)險(xiǎn)很小。 3. 現(xiàn)金流量的分類 （ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。 （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 （ 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 幾 個(gè) 特殊 項(xiàng) 目的分類 現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息 —→ 作為投資活動現(xiàn)金流量 企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息 —→ 作為籌資活動現(xiàn)金流量 企業(yè)收到的賠款 企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款 —→ 作為投資活動現(xiàn)金流量 企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款 —→ 作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 分期付款購買固定資產(chǎn) 首次支付的款項(xiàng) —→ 作為投資活動現(xiàn)金流量 以后分期支付的款項(xiàng) —→ 作為籌資活動現(xiàn)金流量 支付的稅金 支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金 —→ 作為投資活動現(xiàn)金流量 支付的其他稅金（包括所得稅） —→ 作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 參考教材 五、 所有者權(quán)益變動表 參考教材 P303 的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表反映下列信息的項(xiàng)目：（ 1）凈利潤；（ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（ 3）會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（ 4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（ 5）提取的盈余公積；（ 6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 【例題】 甲股份公司所得稅率 33％，按照稅后利潤 10％計(jì)提法定公積金， 2020 年 1 月 1 日甲公司首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，對原股票投資按照公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)政策變更作出追溯， 調(diào)整 2020 年期初盈余公積80 萬元，調(diào)整 2020 年期初未分配利潤 720 萬元，調(diào)整 2020 年期初盈余公積 42 萬元，調(diào)整 2020 年期初