【正文】 賬齡不同 時(shí) ，應(yīng)逐筆認(rèn)定 c. 無法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：＝本年賒銷總額 相應(yīng)比例 注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。 三、其它貨幣資金 (注意一下就行，沒什么好看的 ) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本 質(zhì)上還是銀行存著的款。 ③、到貨地址未按合同。付款期限： 1 個(gè)月。 B、過去形成 ②、 負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別 A、 共同點(diǎn)：都是過去的交易和事項(xiàng)形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 E、 當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。注意區(qū)分 固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會(huì)計(jì)處理差異 起修正作用的一般原則 ①、 謹(jǐn)慎原則：（掌握）：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在 “ 不確定因素 ” 為前提 、 在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提 8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備 ，但不得設(shè)置密秘 準(zhǔn)備！ B、 債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。 ******可 比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 1 第一章 總論 一、 會(huì)計(jì)的三個(gè)作用 (了解一下就行 ) 向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策 向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息 向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時(shí) 可以 適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則 。 C、 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。 F、判斷 關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ： 將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個(gè)企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。 B、 區(qū)別：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)；或有負(fù)債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。 銀行本票：見票即付。 ④、代銷、寄 銷、賒銷。 外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開立存款專戶的款項(xiàng)。 D、個(gè)別認(rèn)定法： a. 不 是 對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 九 、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng) 第三章 存 貨 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 8 頁 一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握） 為銷售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所 得稅 （ 用確認(rèn)價(jià)值 +增值稅，不用考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ） 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 10 頁 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。 借：原材料 （計(jì)劃成 本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計(jì)量： ******重要出題點(diǎn)！！ 首先判斷存貨持有的目的 ， 待售還是待耗 ，再分情況 計(jì)算可變現(xiàn)凈值 ①、 如果是以備消耗的存貨（如原材料） A、 首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。 第四章 投 資 一、短期投資 （注意 發(fā)放股票股利 時(shí)對(duì)每股成本的影響） 范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 特征：與劃分 流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 的依據(jù)不同 ①、隨時(shí)變現(xiàn)； ②、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 控制 ①、 擁有 50％以上的表決權(quán)資本 ②、 擁有 50％以下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 A、 與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 B、 根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 C、 有權(quán)任命董事長(zhǎng)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員 D、 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 共同控制 ： 按合約對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 重大影響 ①、 擁有 20％或 20％以上至 50％表決權(quán)資本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。 ① 如果本次追加投資新產(chǎn)生的貸差小于或者等于原有借差的攤余金額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資貸差金額） 經(jīng)上述處理后， 尚余借差 在規(guī)定的剩余攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。 累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷期限時(shí)，不包括暫停攤銷期間。 ⑤、被投 資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤(rùn)都在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 )” 科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 ) (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 貸：投資收益 (當(dāng)年凈利潤(rùn)比例 ) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (損益調(diào)整 ) (應(yīng)得金額 ) 當(dāng)年所持股份有變化時(shí)，兩種計(jì)算方法： 投資收益＝原持股比例 原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例 追加持股期間被投資單位凈損益 投資收益＝被投資單位全年凈損益 （原持股比例 當(dāng)年投資持有月份＋追加持股比例 當(dāng)年投資持有月份） 247。 ① 如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差小于或者等于原有貸差 ： 借：資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差金額） ② 如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差大于原有貸差： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（股權(quán)投資差額）（平衡數(shù)） 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備（按對(duì)該被投資單位形成的原有貸差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ―― 被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差） 經(jīng)上述處理后，所產(chǎn)生的借差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)攤銷。但我們應(yīng)該耐下心來去做完它，最終我們能夠做對(duì)答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時(shí)，學(xué)習(xí)工作 生活中的許多情況下都適用的“阿 Q”法則 ?? ,扯遠(yuǎn)了：）） ①、 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝（投資后累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 （公式 中：括號(hào) 內(nèi)計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，按 0 看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉(zhuǎn)回） ②、 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 借：應(yīng)收股利 (實(shí)際現(xiàn)金股利 ) 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — X 企業(yè) (差額＝應(yīng)沖減初始投資成本 ) 貸：投資收益 (應(yīng)確認(rèn)收益 ) 重點(diǎn)注意： 若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。但不包括： 評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi) ，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購(gòu)入的： 初始成本＝價(jià)款＋稅＋費(fèi)用－已宣告未領(lǐng)取的股利 抵債方式：初始投資成本＝債權(quán)－壞帳準(zhǔn)備＋稅＋費(fèi)用177。 ②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 可見，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料的市價(jià)無關(guān) B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按 如下公式計(jì)算： 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ②、 如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料） 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一 ①、市價(jià)持續(xù)下跌，回升無望； 20xx 年版 CPA 會(huì)計(jì)教材由厚變薄 —臭小子張修改版 13 ②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項(xiàng)存 貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） ******鄭慶華：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫(kù)存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —