【導(dǎo)讀】本章是稅法二最重要的章節(jié)，節(jié)數(shù)最多，分?jǐn)?shù)最多，考點(diǎn)最多，難度最大。少考察，綜合題最少考察一道，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)符合一個(gè)就是居民企業(yè)；其中注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。系，稅率10%；五是無(wú)機(jī)構(gòu)、無(wú)聯(lián)系，不是我國(guó)所得稅納稅人，不納稅。在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)。議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他。財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　

【正文】 業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 用一共 3000 萬(wàn)，其中研究階段的支出 1000萬(wàn)，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出 2020 萬(wàn)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以扣除 =（ 1000+1000 50%） =1500（萬(wàn)元 ） ；形成無(wú)形資產(chǎn)的，則可以分 10年攤，每年攤 150% =2020 150%/10=300（萬(wàn)元）。 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的 100％ 加計(jì)扣除。 （重點(diǎn)） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股 權(quán)投資方式投資于 未上市 的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年 以上的，可以按照其投資額的 70％ 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【例題?單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 2020 年 8 月 1 日，該企業(yè)向境內(nèi)某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資 200 萬(wàn)元。 2020 年該企業(yè)利潤(rùn)總額 890 萬(wàn)元；未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 10萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%。 2020年該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為（ ）萬(wàn)元。 A． B． 85 C． D． 190 【答案】 D 【解析】 2020 年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =[（ 890+10） 200 70%]25%=190（萬(wàn)元） 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn) （ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)； （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 （重點(diǎn)） 減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源 作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％ 計(jì)入收入總額。 農(nóng)村金融減計(jì)收入。自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12月 31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款 的利息收入，保險(xiǎn)公司為 種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90％ 比例減計(jì)收入。 （重點(diǎn)） 企業(yè)“購(gòu)置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“ 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) ”等 專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10％ 可以從企業(yè)當(dāng)年的 應(yīng)納稅額 中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【解釋 1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方。 【解釋 2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。 【解釋 3】企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 【解釋 4】進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。 【經(jīng)典母題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2020 年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的普通發(fā)票，貨物價(jià)款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元。已知該企業(yè) 2020年尚未彌補(bǔ)的虧損 20 萬(wàn)元， 2020 年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 25萬(wàn)元， 2020 年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 5 萬(wàn)元。該企業(yè) 2020 年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ( )萬(wàn)元。 【答案】 B 【解析】 2020 年的虧損，到 2020 年彌補(bǔ)期滿。 所以， 2020 年彌補(bǔ)虧損后的所得為 2520=5 萬(wàn)元。 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額 = 10%=（萬(wàn)元） 2020 年應(yīng)納稅額 =5 20%=1（萬(wàn)元） 抵免限額 萬(wàn)元，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可以在 2020 年部分抵免 1萬(wàn)元，剩余 萬(wàn)元留抵到 2020 年。 2020 年企業(yè)應(yīng)納稅額 =5 50% 20%=（萬(wàn) 元） 抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ==（萬(wàn)元）。 【考點(diǎn)小結(jié)】 ①實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證的，如果是沒(méi)有抵扣增值稅，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算抵免額，如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算抵免額。 ②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，下一年度算起，連續(xù) 5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。 ③注意小型微利企業(yè)和超小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 民族自治地方的減免稅 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于 地方分享 的部分，可以決定減征或者免征。 自治洲、自治縣 決定減征或 者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠種類 具體規(guī)定 低稅率 非居民企業(yè) （在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際關(guān)聯(lián)的企業(yè)）減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅 免征企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅： ； 息所得； 。 【經(jīng)典母題】境外 A公司在中國(guó)境內(nèi) 未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所， 2020 年取得境內(nèi)甲公司股息、紅利 100 萬(wàn)元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利 50 萬(wàn)元。已知連續(xù)持有甲公司股票 10個(gè)月，持有乙公司股票 15 個(gè)月，另外 A公司持有兩公司股票均公開(kāi)發(fā)行并上市流通。取得境內(nèi)丙公司支付設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入 80 萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值 80 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 20 萬(wàn)元。 2020 年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ( )萬(wàn)元。 【答案】 A 【解析】財(cái) 產(chǎn)凈值＝ 8020＝ 60（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［ 100+50+（ 8060）］ 10%＝ 17（萬(wàn)元）。 A 公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以權(quán)益性投資收益不免稅。 【考點(diǎn)小結(jié)】 ①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件： 12 個(gè)月取得的投資收益； 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。 ②非居民企業(yè)投資收益如果征稅，按收入全額征稅；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按差額征稅。 ③注 意兩種非居民企業(yè)稅率的變化。 放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子！ 第二章 個(gè)人所得稅 本章考情分析 本章是《稅法Ⅱ》考試的重點(diǎn)稅種之一，各種題型在考題中均出現(xiàn)過(guò)，特別是個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)。分值一般在35分左右。 近三年題型題量分析表 年度 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算題 綜合題 合計(jì) 2020 8分 14 分 － 12分 34 分 年 2020年 10 分 12 分 12分 － 34 分 2020年 10 分 12 分 8分 － 30 分 本章基本結(jié)構(gòu)框架 第一節(jié) 概 述（了解 ） 第二節(jié) 征稅對(duì)象（掌握） 第三節(jié) 納稅人（熟悉） 第四節(jié) 稅 率（掌握） 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定（重要掌握） 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（重要掌握） 第七節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第八節(jié) 申報(bào)和繳納（了解） 第九節(jié) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的規(guī)定（掌握） 個(gè)人所得稅要點(diǎn)導(dǎo)讀 專題一：個(gè)人所得稅征稅范圍的界定 專題二：個(gè)人所得稅的納稅人和稅率 專題三：十一類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 專題四：特殊的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 專題五：個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠 個(gè)人所得稅：先分類，再計(jì)算 專題一：個(gè)人所得稅征稅范圍的界定 一、工資薪金所得 二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 三、勞務(wù)報(bào)酬所得 四、稿酬所得 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得 六、財(cái)產(chǎn)租賃所得 七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 八、利息股息紅利所得 九、承包承租經(jīng)營(yíng)所得 十、偶然所得 十一、其他所得 一、工資、薪金所得 （一）注意范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的所得。 【解釋】重點(diǎn)區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。 1.①工資、薪金、獎(jiǎng)金②年終 加薪、勞動(dòng)分紅。年終加薪和一次取得年終獎(jiǎng)金，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪金所得③津貼補(bǔ)貼 （反向列舉） （ 1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （ 2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； （ 3）托兒補(bǔ)助費(fèi)； （ 4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 【解釋】單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個(gè)人所得稅。 ： （ 1）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收 入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 【解釋】辨析區(qū)分提前退休與法定退休以及退休再任職收入三者的不同。提前退休收入應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 平均分?jǐn)傆?jì)征個(gè)人所得稅；法定退休金免稅；退休再任職收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 提前退休收入 退休工資 退休再任職收入 提前退休日 法定退休日 再就業(yè)日 （ 2）個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年 齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。 計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額 ={［（一次性補(bǔ)貼收入247。辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)） 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］適用稅率 速算扣除數(shù) }提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) ： 公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 【解釋】區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同。勞動(dòng)分紅，是勞動(dòng)性所得；股份分紅，是資本利得性所得，前者屬于工資薪金，后者屬于股息利息紅利所得。 【解釋】由于企業(yè)勞動(dòng)分紅時(shí)，職工并未取得股權(quán)，所以該勞動(dòng)分紅 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為工資、薪金所得。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 、經(jīng)營(yíng)所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。 ，比照這個(gè)稅目。 稅。 、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè) 人所得稅。 引申：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 所有企業(yè)的從業(yè)人員，用企業(yè)資金發(fā)生的財(cái)產(chǎn)性支出，按“工資薪金所得”征稅。兼職人員取得類似支出，屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得 三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月 或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 ，工商登記改為個(gè)體工商戶，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。 承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)，按分配方式分為兩種： ①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（七級(jí)超額累進(jìn)稅率） ②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級(jí)累進(jìn)稅 率） 小結(jié)： 個(gè)人承包工商登記 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅所屬稅目 承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的 不交企業(yè)所得稅 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 承包經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的 繳納企業(yè)所得稅 (綜 合題考點(diǎn) ) 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán) 工資、薪金所得 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán) 承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 四、勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 ： 指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、 審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、 演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì) 服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 獨(dú)立性勞務(wù)所得，非雇傭關(guān)系所得。 1．個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入： 可分為內(nèi)部董事和外部董事。