【正文】 權(quán)，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得） 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所 取得所得與設立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得 取得所得與設立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 來源于我國的所得 低稅率20% （實際減按10%的稅率征收） 未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得 【相 關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%稅率征稅。 【解釋】最重要的是房屋的租賃。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人外國企業(yè) 國內(nèi) 有 機構(gòu) 、場所 國內(nèi)無機構(gòu) 、場所 境內(nèi)所得 境外所得 境內(nèi)所得 有聯(lián)系 無聯(lián)系 有聯(lián)系 無聯(lián)系 境外 所得 25% 10% 25% 不納稅 10% 不納稅 在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 量化資產(chǎn)個人所得稅小結(jié)： （ 1）個人在 形式上 取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)） —— 不征個人所得稅； （ 2）個人在 實質(zhì)上 取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)） —— 緩征個人所得稅； （ 3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn) —— 按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅； （ 4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利） —— 按“利息、股息、紅利”項目征收個人 所得稅。個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（起征點） 十一、其他所得 【例題?多選題】下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有( )。 個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按 一天 計算其在華實際逗留天數(shù)。期間瓊斯因工作原因，曾于 6 月 8 日離境， 6 月 14 日返回。 二、個人所得稅稅率 1．累進稅率 2．比例稅率 工資、薪金所得個人所得稅稅率表 級數(shù) 全 月 含稅應納稅所得額 全月不含稅應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù) 1 不超過 1500 元的 不超過 1 455 元的 3 0 2 超過 1 500～ 4 500 元的部分 超過 1455 元至 4 155 元的部分 10 105 3 超過 4 500～ 9 000 元的部分 超過 4 155 元至 7 755元的部分 20 555 4 超過 9 000～ 35 000 元的部分 超過 7 755 元至 27 255元的部分 25 1 005 5 超過 35 000～ 55 000元的部分 超過 27 255 元至 41 255元的部分 30 2 755 6 超過 55 000～ 80 000元的部分 超過 41 255 元至 57 505元的部分 35 5 505 7 超過 80 000 元的部分 超過 57 505 元的部分 45 13 505 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企亊業(yè)單位 的 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表 級數(shù) 全 年 含稅應納稅所得額 全年不含稅應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù) 1 不超過 15 000 元的 不超過 14 250 元的 5 0 2 超過 15 000～ 30 000元的部分 超過 14 250元至 27 750元的部分 10 750 3 超過 30 000～ 60 000元的部分 超過 27 750 元至 51 750元的部分 20 3 750 4 超過 60 000～ 100 000 元的部分 超過 51 750元至 79 750元的部分 30 9 750 5 超過 100 000 元的部分 超過 79 750 元的部分 35 14 750 20%的比例稅率：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。 2020 年度兩個企業(yè)的應納企業(yè)所 得稅收入總額為 ( )萬元。 【發(fā)問角度 3】 2020 年度兩個企業(yè)不需征稅的收入為（ 70+60） 130 萬元。 ④考察的角度，既可以從應稅收入、非應稅收入角度考察；也可以從適用的稅率角度考察。 （ 8）接受捐贈收入；按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認 。 【提示】注意三方面問題： （ 1）不同收入項目的區(qū)分；（ 2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（ 3）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。 （ 4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有 ( )。 【題目變形 3】不需要繳納企業(yè)所得稅的有 ABDE。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領用逐漸扣除 .而其他稅金在“營業(yè) 稅金及附加”中核算，在稅前是一次扣除的。 （ 2）按損失凈額扣除 —— 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。 元 元 元 元 【答案】 B 【解析】不得抵扣的進項稅 =（ ） 17%+（ 17%）7%=（元）。 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。 【解釋 4】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè) 已經(jīng)實際支付 給其職工的金額 ,不是應 該支付的職工薪酬 . 例如企業(yè)“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額 600 萬元，借方實際發(fā)放工資 500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除 500 萬元，而不是 600 萬元 【解釋 5】如何判定工資薪金的“合理性”注意（ 6）：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 【解釋 3】職工福利費包括的內(nèi)容：（ 1）企業(yè)辦社會的職工福利費：企業(yè)內(nèi)設部門發(fā)生的設備、設施和人員費用；（ 2）企業(yè)日常發(fā)生的職工福利費：職工保健、生活、住房、交通等福利事項發(fā)放的補貼和非貨幣性福利（ 3）企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的職工福利費（選擇） 會保險費 （ 1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除； （ 2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi) 的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。要求 :計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及保險費的納稅調(diào)整金額。 為職工支付商業(yè)保險費 20萬元不允許在稅前扣除，納稅調(diào)增 20 萬。 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利 息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。關(guān)聯(lián)債資比例） 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出注 意： 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款“ 兩條紅線 ”： ，防止高利貸，同期銀貸款利率制約； ，防資本弱化。單選題】某市一居民企業(yè) 12 月 31 日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200 萬元，另支付利息費用 90 萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為 480 萬元。 【提問內(nèi)容】 王老師在講這節(jié)時，引用例題： 我理解解題中使用的計算公式，但是不明白。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。 （特事特辦） 【新增】對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（很多題目把廣告費和業(yè)務宣傳費分別給出） 【解釋 2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。 （ 3）通過非政府機構(gòu)和盈利機構(gòu)的捐贈不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％ 以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除 公益性捐贈扣除的計算程序 第一步：公益性捐贈扣除限額 =“ 年度會計利潤 ” 12% （ 國家的賬 ） 第二步：實際捐贈支出總額 =營業(yè)外支出中列支的全部捐贈（ 企業(yè)的賬 ） 實際捐贈額 扣除限額，不需調(diào)整 實際捐贈額 扣除限額，需要調(diào)整 “名利雙收”的捐贈 中國工商銀行假設在 2020 年累計公益性捐贈是 2 億元人民幣。 表面捐了 2億，實際捐了多少？ 2億遠小于工商銀行會計利潤的 12%，可以全額扣除。 【解釋 2】 支付方式有限制 。 【解釋 4】 支付基數(shù)有限制 。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或者合同金額，并如實入賬。 【解釋 7】企業(yè)為發(fā)行 權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 （ 3）銀行企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ，可以扣除。 【題目變形 2】在計算應納稅所得額時可以據(jù)實扣除的項目是 C。二是廣告費可以扣，非廣告性贊助支出不得扣除。 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 12 加速折舊（縮短折舊年限方法） ,最低折舊年限不能低于規(guī)定折舊年限的60%。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限： （ 1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； （ 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3 年。 下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除（反向列舉）： （ 1）自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （ 2）自創(chuàng)商譽； （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （ 4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（ 1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上；（ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 歷史成本原則： 歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物 價變動，一般也不進行調(diào)整。（ 2+3）=（萬元）。該轎車賬面成本 =15++=20（萬元），依照稅法規(guī)定當年最多可扣除的折舊 額=20（ 15%）247。（ 4 12） 9 個月=（萬元） （轎車改為卡車）（運雜費改運費） 【考點小結(jié)】 ①歷史成本原則，包括購買價款和支付的其他稅費。 ⑤運雜費沒有將運費和雜費分別核算，所以不能計算抵扣運費的進項稅額。 核定 應稅所得率 征收計算（掌握）： 應納稅所得額＝收入總額應稅所得率 或 : 應納稅所得額＝成本（費用）支出額247。 2020 年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅 ( )萬元。 、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以 收入全額 為應納稅所得額； ，以 收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額 為應納稅所得額； ，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額 非居民企業(yè)的核定征收 （一）按收入總額核定應納稅所得額：計算公式如下： 應納稅所得額 =收入總額經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率 （二）按成本費用核定應納稅所得額： 應納稅所得額 =成本費用總額 /（ 1－經(jīng)稅務機關(guān) 核定的利潤率）經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率 （三）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額： 應納稅所得額 =經(jīng)費支出總額 /（ 1－經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率 專題七： 稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。 【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，減半征企業(yè)所得稅的是（ ）。 【解釋 2】企業(yè)承包 經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。 【解釋 1】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓 所得 ，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為 600 萬元，其中 500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得 稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應納企業(yè)所得稅？ 收入 900 萬 300 萬 （成本、費用） 所得 600 萬 500 萬 免 100 萬 減半 企業(yè)所得