【正文】 1．個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入： 可分為內(nèi)部董事和外部董事。 承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)，按分配方式分為兩種： ①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 引申：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 、經(jīng)營(yíng)所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)） 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］適用稅率 速算扣除數(shù) }提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) ： 公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 【解釋】辨析區(qū)分提前退休與法定退休以及退休再任職收入三者的不同。 1.①工資、薪金、獎(jiǎng)金②年終 加薪、勞動(dòng)分紅。 放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子！ 第二章 個(gè)人所得稅 本章考情分析 本章是《稅法Ⅱ》考試的重點(diǎn)稅種之一，各種題型在考題中均出現(xiàn)過，特別是個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)。 【考點(diǎn)小結(jié)】 ①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。取得境內(nèi)丙公司支付設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入 80 萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值 80 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 20 萬(wàn)元。 對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 ②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，下一年度算起，連續(xù) 5年。 所以， 2020 年彌補(bǔ)虧損后的所得為 2520=5 萬(wàn)元。 【經(jīng)典母題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2020 年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的普通發(fā)票，貨物價(jià)款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元。 【解釋 2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12月 31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款 的利息收入，保險(xiǎn)公司為 種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90％ 比例減計(jì)收入。 A． B． 85 C． D． 190 【答案】 D 【解析】 2020 年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =[（ 890+10） 200 70%]25%=190（萬(wàn)元） 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn) （ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)； （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2020 年 8 月 1 日，該企業(yè)向境內(nèi)某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資 200 萬(wàn)元。 【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費(fèi) 用一共 3000 萬(wàn)，其中研究階段的支出 1000萬(wàn)，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 2020 萬(wàn)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以扣除 =（ 1000+1000 50%） =1500（萬(wàn)元 ） ；形成無(wú)形資產(chǎn)的，則可以分 10年攤，每年攤 150% =2020 150%/10=300（萬(wàn)元）。 【解釋】計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣 50％，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 【案例】甲公司 2020 年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 900萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為 300 萬(wàn)元?！叭馊郎p半” 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過500 萬(wàn)元的 部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半” 【解釋 1】?jī)?yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”而非“獲利年度””成立年度”。 （ 2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 減半 征收企業(yè)所得稅（交叉出題）： ①花卉、茶以及其他 飲料 作物和 香料 作物的種植； ②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該 企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為 25％。 不適用 核定征收的情況（選擇題、了解） “特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： （一 ）享受特定所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) （二）匯總納稅企業(yè)； （三）上市公司； （四）銀行、信用社、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)； （五）會(huì)計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； （六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 ④哪些固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊 .哪些固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，該卡車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額最多是多少？ 【答案】卡車的賬面成本 =15+（ 17%） =（萬(wàn)元） 卡車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額 =（ 15%）247。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，該轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額最多是多少？ 【答案】注意轎車不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，其折舊年限最低為 4 年。 17%+100）247。（客觀題） 靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。 （ 2）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（ 2020 年） 3 年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 10 年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 【答案】 C 【解析】奶牛屬 于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于 3 年計(jì)提折舊。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。使用年限 月折舊額 =年折舊額247。 （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 租賃類別 租入設(shè)備 租出設(shè)備 折舊規(guī)定 經(jīng)營(yíng)租賃 可扣除租賃費(fèi) 可以折舊扣除 出租方對(duì)固定資產(chǎn)提折舊 融資租賃 可以折舊扣除 不得折舊扣除 承租方對(duì)固定資產(chǎn)提折舊 （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定 資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ②不得扣除項(xiàng)目?？键c(diǎn)：一是行政性罰款不許扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。 【答案】 ADE 【題目變形 1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有 BC。 （ 2）企業(yè)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)可以扣除。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 【解 釋 5】 入賬方式有限制 。非保險(xiǎn)企業(yè)收入的 5％以內(nèi)的部分；財(cái)險(xiǎn)企業(yè)15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè) 10%計(jì)算限額。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介企業(yè)或中介個(gè)人。其中工行 億元 的凈利潤(rùn)不僅是上市銀行中最賺錢的，還繼續(xù)蟬聯(lián)最賺錢上市公司。 【解釋 3】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng) (一般考貨幣性捐贈(zèng) )；接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其 公允價(jià)值 計(jì)算。 （ 2）直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記住） 區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出 【解釋 5】區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。 【解釋 1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)當(dāng)年計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的銷售收入如何確定？ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝ 2800+800+200（對(duì)外贈(zèng)送貨物價(jià)款） +200（包裝物出租收入）＝ 4000（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額” 例如：納稅人銷售收入 1000 元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額 1000 5‰＝ 5 元 分兩種情況： （ 1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 10 元： 10 60%＝ 6元；稅前可扣除 5元 （ 2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 8 元： 8 60%＝ ；稅前可扣除 元 【解釋 2】計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。 【答案】 B 【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額 =90480 2（法定比） %=（萬(wàn)元） 結(jié)合這道題目，看一個(gè)同學(xué)們?cè)诖鹨砂宓膯栴}，非常有分析價(jià)值。 【例題 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例： （ 1）金融企業(yè)（ 5:1）（ 2）其他企業(yè)（ 2:1） 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1－標(biāo)準(zhǔn)比例247。一定要分別比較，分別調(diào)整。 職工教育經(jīng)費(fèi) =1000 %=25（萬(wàn)元），企業(yè)發(fā)生了 26萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加1萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。 【例題?計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額 1000 萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出 130 萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 20萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 26萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元。工資如果不合理涉及到調(diào)整，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也要調(diào)整。 【解釋 3】重點(diǎn)掌握有比例、有限額的。稅前扣除的損失是多少？ 【答案】 (30+30 17%－ 5－ 8)+(20－ 6)＝ （萬(wàn)元） 。 【例題 1?單選題】某企業(yè) 2020 年人為管理不善毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本 元（含運(yùn)費(fèi) 元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付 8000 元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）。 （ 1）損失的范圍 —— 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （ 2）計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。 應(yīng)當(dāng)從兩方面來(lái)理解：一是，企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。 【題目變形 2】屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是 C（需要繳納企業(yè)所得稅的有）。 【經(jīng)典母題 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（不是其他業(yè)務(wù)收入）不能計(jì)提招待費(fèi)和廣告費(fèi)基數(shù)。 【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。 ③港澳臺(tái)地區(qū)的企業(yè)和個(gè)人屬于典型的境內(nèi)關(guān)外，視同為外籍企業(yè)和外籍個(gè)人征收企業(yè)所得稅和個(gè)人 所得稅。 【發(fā)問角度 2】 2020 年度兩個(gè)企業(yè)的企業(yè)所得 稅按 10%稅率征稅的收入為 130（ 80+50）萬(wàn)元。另一家美國(guó)企業(yè)在中國(guó)無(wú)任何分支機(jī)構(gòu)，但 2020 年有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 50萬(wàn)元，來(lái)源于美國(guó)的所得 60 萬(wàn)元。中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=+30+31+24+31+31+30+31+30+=283（天）。 【 經(jīng)典母題 ?單選題 】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)， 2020 年 3月 6日來(lái)華， 12 月 20 日離開。 對(duì)無(wú)住所個(gè) 人相關(guān)天數(shù)確認(rèn)的規(guī)定 ：算頭又算尾，還要算中間，頭尾中間各一天。 【解釋】 購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐一次中獎(jiǎng)不超過 1 萬(wàn)元的，暫免，超過 1 萬(wàn)元的，全額征稅。 ，按照“ 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓： ，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅； ，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該 股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 【 解釋】全部購(gòu)房款 =實(shí)際付購(gòu)房款 +少支出價(jià)款（實(shí)質(zhì)租金） 個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)租收入 ，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。個(gè)人所得稅。 八、財(cái) 產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（實(shí)質(zhì)重于形式）（反避稅） 【經(jīng)典母題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有 ( )。（有收入的組織 企業(yè)） 【解釋 1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。要點(diǎn)導(dǎo)讀班的“五個(gè)兼顧” ： 第一章 企業(yè)所得稅 本章考情分析 本章是 稅法二最重要的章節(jié)， 節(jié)數(shù)最多， 分?jǐn)?shù)最多，考點(diǎn)最多，難度最大。 【解釋 2】所說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括 在 境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 【答案】 ACDE 、稅率 納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對(duì)象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄