【導(dǎo)讀】一．納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象。三．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。九．征收管理和納稅申報(bào)。本章重點(diǎn)內(nèi)容是：。納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股。權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。⑤境外及境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款怎樣扣除等。在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要。納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國境內(nèi)。其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率。年應(yīng)納稅所得額≤3：18%. 年應(yīng)納稅所得額≤10萬元：27%. 內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。納稅人按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，發(fā)。按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折。接收非貨幣捐贈(zèng)，按入賬價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)。較大的，可在5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)稅所得。在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為

　　

【正文】 七、稅收優(yōu)惠 ? （一） 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 中的稅收優(yōu)惠： ? l．民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，定期減稅或免稅； ? 2．法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。 ?（二） 《 暫行條例 》 中減免稅政策原則性很強(qiáng) ，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)． 財(cái)政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策， 其中需要重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有： ? 1．國務(wù)院批準(zhǔn)的 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ，可減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起 2年內(nèi)免征所得稅。 2．對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，應(yīng)主要關(guān)注 P280281 ? （ l） 對(duì)科研單位和大專院校 服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。 ? （ 2）對(duì) 新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè) （包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等）、 信息業(yè) 、 技術(shù)服務(wù)業(yè) 的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起 2年免征所得稅（兩免）。 ? （ 3）對(duì) 新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè) 、 郵電通訊業(yè) 的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第 1年免征、第 2年減征所得稅。 ? 3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料 進(jìn)行生產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 ? 4．在國家確定的 老、少、邊、窮地區(qū) 新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅 3年。 ? 5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的 所得 ，年凈收入在 30萬元（含 30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元 的部分 ，依法繳納所得稅。 ? 6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 1年。 ? 7． 新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ，當(dāng)年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過 企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％ 的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征 3年所得稅。 免稅期滿后，新安置待業(yè)人員占 原從業(yè)人數(shù) 30％ 以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，減半 2年。 ? （三免和三免兩減半）。 ? 8．學(xué)校校辦工廠，免征； ? 各類培訓(xùn)班所得，免征。 ? 范圍 包括教委批準(zhǔn)的大中小學(xué)和軍校，但不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)的職工學(xué)校和私立學(xué)校。 ? 條件： 學(xué)校自辦、學(xué)校管理、收入歸學(xué)校。不在范圍之內(nèi)的，征稅。 P282六點(diǎn)。 ? 福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 ? 民政部門 、 街道舉辦的 、 非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位 ， 安臵 “ 四殘 ” ≥ 35％ 的 ， 免 。 10～ 35％ 的 ，減半 。 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％ 。 ? 用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用 。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè) 、 事業(yè)單位興辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、 股份制企業(yè) 。 ? 例： 某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)年取得轉(zhuǎn)讓收入 145萬元，發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用共計(jì) 100萬元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）。 ? 轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅 ? =（ 14510030） 33% (110%)= ? 1 9家股份制企業(yè)減按 15%稅率征收 ? 1 12項(xiàng)政府性基金免稅。 ? 1國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 ? 1自然災(zāi)害、意外減免 ? 在 境外 遇嚴(yán)重自然災(zāi)害的，經(jīng)使館證明、稅務(wù)批準(zhǔn)，減或免 1年。 ? 來源于境外的所得，只有這一項(xiàng)減免措施。 ? 1事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。 ? 1境外減免稅處理（實(shí)際是 稅收饒讓 ） ? ① 在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家 ， 視同已交進(jìn)行抵免 ? ② 對(duì)外援助性項(xiàng)目 ， 世界性經(jīng)濟(jì)組織援建項(xiàng)目等獲得當(dāng)?shù)卣臏p免稅 ， 視同已交進(jìn)行抵免 ? 1 高校后勤實(shí)體所得免稅 ， 但必須分別核算 。 ? 1 新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠 （ 2020底止 ） ? 1 ， 福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入 ， 包括返還獎(jiǎng)金 、 發(fā)行經(jīng)費(fèi) 、 公益金 ， 暫免 ? 西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 ? ①范圍 ： P284 ? ② 稅率 ：設(shè)在區(qū)內(nèi)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，20202020期間，適用 15%。 ? 限定條件：主業(yè)必須是 《 目錄 》 所列項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70% ? ③ 經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，自治地方 的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉及中央收入 100萬元及以上的，要報(bào)國稅總局。 ? ④ 西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70%的，自開始經(jīng)營(yíng)之日起，兩免三減半 .（適用 15%，減半就是 %） ? ⑤ 需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。 ? 2轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠 ? P285共 6條，實(shí)際是第 18條的補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)連在一起看。注意科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定， 50%比例很重要。 ? 2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 P285286 ? 對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需 國產(chǎn)設(shè)備投資 的 40％可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購臵當(dāng)年比 前一年 新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? (以后各年都是與 購臵設(shè)備年度的前一年 比，是定比而不是環(huán)比 ) ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購臵前一年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購臵前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過 5年。 ? 注意： 這里的投資指的是 財(cái)政撥款以外 的各種資金投資，屬財(cái)政撥款的一般不得從應(yīng)稅所得中扣除。 ? 例：某國有工業(yè)企業(yè) 2020年利用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為 200萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 80萬元(2020年企業(yè)所得稅 60萬元 )， 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 130萬元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為： ? （ 1） 2020年抵免稅額 20萬元，實(shí)納所得稅額 60萬 ? （ 2） 2020年抵免稅額 60萬元，實(shí)納所得稅額 70萬 ? 需要注意的是，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)或幾項(xiàng)稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠， 可選擇其中一項(xiàng)及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項(xiàng)優(yōu)惠累加使用。 八、稅額扣除 ? 產(chǎn)生稅額扣除的原因： ? 我國對(duì)企業(yè)來自境內(nèi) 、 境外所得依法征收所得稅 ,就可能出現(xiàn)對(duì)同一項(xiàng)所得兩個(gè)國家都征稅的情況 。 稅額扣除是避免國際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施 ， 它能保證對(duì)同一筆所得只征一次稅 。 為避免重復(fù)征稅我國通常采用的是抵免法 。 ? 我國稅法實(shí)行限額扣除 ? 即：納稅人來源于中國境外的所得 ， 在境外已繳納的所得稅稅款 ， 準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí) ， 從其應(yīng)納稅額中扣除 ， 但是不得超過其境外所得依照中國稅法（ 33%） 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 。 超過限額的部分不能扣除 ， 低于限額的部分據(jù)實(shí)扣除 ， 補(bǔ)交差額部分 。 ? 境外投資所得減免所得稅的處理辦法 ： ? 納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。 ? 例如： 從日本取得 10萬稅前利潤(rùn)，在日本已繳納 2萬稅款，當(dāng)?shù)卣o予 1萬的減免。 ? 在日本只交了 1萬。 ? 日本與中國是締約國，所以視同在日本交了 2萬，（ 稅收饒讓 ）在中國： 10 33%＝ ，只補(bǔ)交 (－ 2)。 ? 如果是非締約國，要補(bǔ)交 (－ 1)。 ? （一）境外所得已納稅款的扣除 ? 1．扣除方法： ? 分國不分項(xiàng)限額扣除 ，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。 P287 ? 2．抵免限額計(jì)算 P287： ? 采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則 ，其計(jì)算公式為： ? 境外所得稅稅款扣除限額 ? =境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 ? ?（來源于 某 外國的所得 247。 境內(nèi)、境外所得總額） ? 公式中有幾個(gè)需要注意的關(guān)鍵問題： ? 第一， “ 境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 ” 是按 33％的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額； ? 第二， “ 來源于某外國的所得 ” 是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn)； ? 如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用上述公式計(jì)算，而需 還原成稅前利潤(rùn) 再運(yùn)用公式，還原方法為： ? 境外分回利潤(rùn) 247。 （ l一來源國公司所得稅稅率）。 ? 例： 某國有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)應(yīng)納稅所得額為 2 000萬元，其在 A、 B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)， A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為 600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)所得為 500萬元， A國規(guī)定稅率 40%，特許權(quán)使用費(fèi)所得為 100萬元， A國規(guī)定稅率為 20%； ? B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為 400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 250萬元， B國規(guī)定稅率為 30%，租金所得為 150萬元， B國規(guī)定稅率為10%。 ? 請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。 ? （ 1）公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額 ＝（ 2020＋ 600＋ 400） 33%＝ 990（萬元） ? （ 2） A國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額 ＝ 500 40%＋100 20%＝ 200＋ 20＝ 220（萬元） ? A國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額 ＝（ 2020+600） 33% 600?（ 2020+600）＝ 198（萬元） ? 因?yàn)?198220,所以抵扣 198萬元 ? （ 3） B國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額 =250 30%＋150 10%＝ 75＋ 15＝ 90（萬元） ? B國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額 ＝（ 2020+400） 33% 400?（ 2020+400）＝ 132（萬元） ? 因?yàn)?13290 所以抵扣 90萬元 ? （ 4）當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總后繳納所得稅稅額 ? 99019890=702（萬元） ? 3．抵免應(yīng)用： ? （ 1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除； ? （ 2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣或限最長(zhǎng)不能超過 5年。 ? 4．簡(jiǎn)易抵扣法（也稱定率抵扣法）： ? 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額乘以 16． 5％的比率作為國外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。 ? （二）境內(nèi)投資所得已納稅款的扣除 ? 1．投資所得是指從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后所得和股份公司分回的股息。 ? 2．稅法規(guī)定，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，由于聯(lián)營(yíng)方與投資方所得稅稅率存在差異，應(yīng)分別予以處理： ? （ l）投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還聯(lián)營(yíng)企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅。 ? （ 2）投資方所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的計(jì)算過程如下： P288 ? ① 來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =投資方分回的利潤(rùn)額 247。 （ l一聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率） ? 注意： 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅率指的是實(shí)際的稅率。如本身適用 15%，享受優(yōu)惠后為 %，那么計(jì)算時(shí)用 %來還原。 ? ② 稅收扣除抵免額 =來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ?聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率 ? 注意： 這個(gè)公式的稅率為企業(yè)適用的稅率 15%。因?yàn)閮?yōu)惠的部分視同已繳稅。 ? 例 :某商場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)特區(qū)聯(lián)營(yíng) ,設(shè)在特區(qū)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用 15%的所得稅稅率，商場(chǎng)年終從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn) 20200元。該商場(chǎng)適用所得稅稅率為 33%，請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)補(bǔ)交所得稅額。 ? 解：因?yàn)橥顿Y方稅率大于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，所以按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交所得稅。 ? （ 1）來源聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ? =20200?（ 115%） =(元 ) ? (2)應(yīng)納所得稅稅額 ? =?33%=(元 ) ? (3)稅收扣除額 =?15%=(元 ) ? (4)應(yīng)補(bǔ)交所得稅稅額 ? ==(元 ) ? 補(bǔ)稅公式也可簡(jiǎn)化為： ? 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額 ? =投資方分回的利潤(rùn)額 247。 （ l一聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率） ? ?（投資方稅率 聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅率）還原為稅前利潤(rùn) ? 再次明確： 運(yùn)用這一補(bǔ)稅方法，需要明確： ? 第一， 公式中 “ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率 ” 和 “ 投資方稅率 ’ 均指稅法規(guī)定企業(yè)的 適用稅率 ， 而不是享受減稅或免稅后的實(shí)際稅率。 ? 第二， 如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)按稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補(bǔ)稅調(diào)整時(shí)，按 饒讓 原則可視為聯(lián)