企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示doc21)-經營管理-資料下載頁
2025-08-06 18:08本頁面
【導讀】提供一個框架和參考依據。新修訂的《會計法》十分強調企業(yè)內部控制制度的建設問題。但是目前學界對內部控制的認識還不足、不統一，甚。至存有不少錯誤。我們擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內部控制。理論的最新發(fā)展出發(fā)，談談對我國企業(yè)內部控制建設的看法。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分。離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。守既定的管理方針。實務界許多人士以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；團“失蹤”、鄭州亞細亞關門。控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施。其六，所有的內部控制都是針對“人”而設立和。法機關與行政機關開始注意到內部控制問題。除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內部控制有關的條款。因此，FCPA通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設立內部控制。會提出報告則，并提出了很多有價值的建議。COSO委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、經理
【正文】 的。因此，要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個此資料來自 , 大量管理資料下載 別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。 在內部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。（ 1）內部審計。在企業(yè)各 個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現代企業(yè)管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。美國著名內部控制專家邁克爾 海默教授（ Michael hammr）曾說過： “內審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內部審計師的使命將從簡單的 ?我們實施審計 ?向 ?我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平 ?的方向發(fā)展。 ”因此，審計部門的作用不 僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行 “軟控制 ”環(huán)境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。十幾年來，我國內部審計事業(yè)取得了長足的進展，目前大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊，許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。因此，我國企業(yè)內部審計建設亟需加強。（ 2）控制自我評估。在國外，企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行 “ 控制自我評估（ CSA ，ControlSelf Appraisal） ”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。 CSA 的基本特征是：關注業(yè)務此資料來自 , 大量管理資料下載 的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展評估活動。 CSA 是為提高組織內部控制的自我意識所作的努力，這種活動經常以研討會的形式進行。設計 CSA 的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員站出來。研究表明，實施 CSA 的方法對于一個企業(yè) 加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業(yè)務經營程序以及控制風險等都有著積極的作用。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進行 CSA，以便經常發(fā)現和解決內部控制過程中出現的問題。 以上五個方面是 COSO 報告給我們的啟示。不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家應該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國的立法機關或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內部控制建設提供一個框架和 參考依據。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當的壓力和動力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內部控制。 參考文獻： 劉宗柳，陳漢文．企業(yè)內部控制：理論、實務與案例．北京：中國財政經濟出版社， 2020 李鳳鳴、內部控制設計．北京：經濟管理出版社． 1997 劉國常．企業(yè)內部會計控制及其評審．成都：西南財經大學出版此資料來自 , 大量管理資料下載 社， 1999 朱榮恩，徐建新．現代企業(yè)內部控制制度．北京：中國審計出版社， 1996 閻金愕，陳關亭．內部控制評價應用．北京： 中國人民大學出版社， 1998 3 、AICPA affiliated Cowtttee Auditor?s Rmsponsibility． Report Conclusions and Remendations． 1978． SAS No． 30（ 1980）， No． 43（ 1982），No． 48（ 1984） R． K Mautz， W． G． Kell， ， ， ． Reedly， ＆ ． White ，FERF ． InternalContol in . Corporations ：The statement OF The Art． 1989 5 、SEC Release No． 3415772． Statement of Meagement on Inernal Accounting Control, 1979. This act hasntbeen approved later 6 、IIA SIAS No． 1： Control： Concepts andResponsibiliies. Altamoe Springs. 前身為全國會計人員協會（ National Association Of Accountants） 8 、Treadway Committee. Report of the National Commission On Fraudule此資料來自 , 大量管理資料下載 nt Financial Auditor Standards Committee of AICPA、 SEC、 Regulatlon setter、Research Foundation of IIA、 . SentencingCommission, etc. 李向陽．美國公司內部控制機制面臨的難題．國際經濟評論，1997； 9－ 10 1 同 1 1李振杰．私營企業(yè)透現．北京：經濟管理出版社， 1999 13 、Terrance E． Deal ＆ Allan A． Kennedy． The rites and Rituals Of Corporate Life． Addison—Wesley Publishing Company Inc． 1982．印國有等譯．上海：三聯書店， 1989 1劉祥武．哈佛商學院 MBA 總經理學（下）．上海：經濟日報出版社，第 509－ 510 頁． 摘自《會計研究》 2020 年第 5 期
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