【導(dǎo)讀】理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)。歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就。例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的"雙人記賬制"--某筆?？v觀該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一。門的功能進行交叉檢查或交叉控制"。GAAP或其他適當(dāng)標準編制財務(wù)報表和落實資產(chǎn)責(zé)任的需要；產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a救措施。定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。于生產(chǎn)部門的活動。人員對審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)。響，審計人員必須對它做出評價。的程序和記錄構(gòu)成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管

　　

【正文】 現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明 。收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。 3） 簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章 。財會部門負責(zé)人審核后加蓋財務(wù)專用章 。支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責(zé)人審簽等。 4)審核憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責(zé)進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。 5)編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。 6)收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋 收訖 、 付訖 戳記。 7)復(fù)核憑證。稽核人員或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。 8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付 記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。 9)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。 10)登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。 11)盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。 12 送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。 13)核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報經(jīng)批準后予以處理。 14)清查庫存。定期或不 定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。 (3)控制點及其控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點及其控制措施。 1) 審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章 。經(jīng)辦部門負責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。 大量的管理資料下載 21 2) 審 核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求 。審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。 3) 收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證 。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金 。并在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記及私章 。為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進行分離，主要是 :出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽 的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算 。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作 ?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管 。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。 4) 復(fù)核。稽核員審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及 時糾正收付錯誤。 5) 記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬 。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細賬 ?？傎~會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。 6) 核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬 。如有誤差報批準后，予以處理 ?；巳藛T簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。 7) 清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短 缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。 8) 清查。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實 。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況 。如有誤差須報批準后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。 在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中， 審批 、 核對 和 清查 最為重要。由業(yè)務(wù)部門進行 的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡 。由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用 。由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。 大量的管理資料下載 22 (4)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖 按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計為 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖 (圖 4)和 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明 (表 3)。 (5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表 針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關(guān)鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下 : 企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計部門出納人員專門負責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會計部門應(yīng)該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制 度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。 (1)控制目標 根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實現(xiàn)以下目標 : 1)保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。 2)保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時。企業(yè)必須按 照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務(wù)。 3)保證銀行存款安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。 4)保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實核算收入支出活動，認真核對銀行 存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務(wù)信息。 (2)控制流程 由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。 1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項。 2)簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。 3)制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的 書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。 4)審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章 。業(yè)務(wù)部門負責(zé)人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。 5)審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批準辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補正手續(xù)。 6)制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得 大量的管理資料下載 23 銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。 7)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。 出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。 8)審核結(jié)算憑證。會計主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。 9)編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。 10)復(fù)核記賬憑證。稽核員或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。 11)登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。 12)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細分類賬。 13)登記總賬?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。 14)核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。 15)編制調(diào)節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對。 16)核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準后予以處理。 (3)控制點及控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施 : 1)審批。業(yè)務(wù)部門批準的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負責(zé)人審核并簽章 。超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報上級主管部門審批 并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。 2)審核。 會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效 。審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。 3)結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù) 。出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本 。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證 。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財 務(wù)專用章和出納員私章 。財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管 。轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號順序連續(xù)使用 。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋 作廢 戳記 。收代款項后應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記 。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。 4)復(fù)核?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。 5)記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬 。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細賬 。總賬會計登記總分類賬銀行存款科目 。各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。 6)核對。稽核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬 。如有誤差報經(jīng)批準后予以處理 。核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬 相符和記錄正確。 7)對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。 大量的管理資料下載 24 在以上控制點中， 審批 、核對 、對賬 至關(guān)重要。其中 審批 、 核對 控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性 。對賬 控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的案例 上述 貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計。 下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。 我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖 (圖 6)，然后逐項說明采購業(yè)務(wù)中涉及的采購政 策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求 (后者從略 )。 采購控制 控