【正文】 實(shí)際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例 上述 貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。 大量的管理資料下載 24 在以上控制點(diǎn)中， 審批 、核對(duì) 、對(duì)賬 至關(guān)重要。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬 相符和記錄正確。 6)核對(duì)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬 。稽核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記 。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái) 務(wù)專用章和出納員私章 。 3)結(jié)算。 2)審核。 (3)控制點(diǎn)及控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施 : 1)審批。由對(duì)賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對(duì)?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。 出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。 6)制取結(jié)算憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章 。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。 (2)控制流程 由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。 3)保證銀行存款安全完整。 (1)控制目標(biāo) 根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo) : 1)保證銀行存款收付正確合法。 (5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表 針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下 : 企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用 。如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。 8) 清查。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。 6) 核對(duì)。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬 。 4) 復(fù)核。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作 。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證 。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求 。經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。 (3)控制點(diǎn)及其控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。 12 送存銀行。 10)登記總賬。 8)登記日記賬。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋 收訖 、 付訖 戳記。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章 。 3） 簽審憑證。 2） 制取憑證。 4)保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。 2)保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 四、 貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) 下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問題。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制 系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。最后一個(gè)控制點(diǎn) 清查 ，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為 保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符 ，應(yīng)實(shí)施的控制措施為 清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 :核對(duì)現(xiàn)金日記賬 。 (4)編制流程圖說明 鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說明表，以配合對(duì)流程圖的理解。 內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下 : (1)選定流程圖符號(hào) 流程圖符號(hào)是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。(2)填制或取得結(jié)算憑證 。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的 審批 控制點(diǎn)，就設(shè)有 :(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn) 。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。(3)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。 需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。 (3)保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo) 。 控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。 通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。 貫徹成本效益 原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互 牽制原則的深化和補(bǔ)充。在縱向關(guān) 系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。 ，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。 ■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬 。 ，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的 大量的管理資料下載 14 一部分，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成為所有相關(guān)員工的日常職能。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。 ■實(shí)體控制 :實(shí)體控制主要著眼于限制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)。高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作為這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準(zhǔn)備的相應(yīng)解決措施共同代表一個(gè)控制行為，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺詐行為之類的間題。(3)確認(rèn)控制政策被遵從。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。實(shí)體控制 。下面列示 控制活動(dòng) 要素的相關(guān)內(nèi) 容。 ■定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。 ■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 ■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。 控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。 控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 ■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 大量的管理資料下載 12 ■鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。 ■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。 收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè) ■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。(4)預(yù)算 。 二、 美國 Washoe 縣內(nèi)部控制手冊(cè) 美國 Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊(cè)，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。（ 2）信用基金；（ 3）收入；（ 4）支出；（ 5）工資；（ 6）差旅費(fèi)；（ 7）物資供應(yīng) 。 大量的管理資料下載 11 第二講 國外內(nèi)部控制范例 在管理和 審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 效率。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、 相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。 四、 內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會(huì)大生產(chǎn)活動(dòng)，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。 結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施，例如對(duì)產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。 (四 )按照控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制 大量的管理資料下載 10 原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。這 時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而是通過應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。 三、 內(nèi)部控制的組合 上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn) 大量的管理資料下載 9 可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資 產(chǎn)核對(duì) 。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括 :負(fù)責(zé)營運(yùn)的管埋階層 (operating managerment)在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑 。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息 。員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生 。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合 。 (1)信息系統(tǒng)。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料 (如 :經(jīng)營數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) )相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。輸出控制 )。對(duì)系統(tǒng)軟件的控制 。 (3)對(duì)信息處理的控制。 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括 : (1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行分析。公司重組 。新員工 。 (3)環(huán)境變化后的管理。聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度 。新的法律和行政命令 。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)業(yè)績良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為 。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。員 工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力 。對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度 。 (4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。其成員參與管理的程度 。 (3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員 。不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力 。我們認(rèn)為， COSO 報(bào)告提出的內(nèi)容控制 大量的管理資料下載 6 五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。只是作為一種經(jīng)濟(jì)組織 ，企業(yè)這種典型形式比較具有代表性，因而，本文主要以企業(yè)對(duì)象研究內(nèi)部控制，但其原埋及評(píng)價(jià)的方法同樣也適用于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位之中。 它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。經(jīng)過兩年的修改， 1994 年 COSO 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計(jì)署 (General Accounting Office， GAO)的認(rèn)可。對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。它包括下列內(nèi)容 :經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán) 。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表 。例如由銀行指定代理人的檢查等。具體包括 :管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng) 。 (In