【正文】 制的指導(dǎo)原則》 (銀發(fā) [1997]199號 )，另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評價，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。對于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當(dāng)行為 。 ■既負(fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的 行為， ■其他嚴(yán)重的利益沖突不會因其他因素而緩和的區(qū)域。 ■既負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬 。 ，當(dāng)一個職員同時負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴(yán)重的間題 : ■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實(shí)際支付業(yè)務(wù) 。讓一個職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé) (例如 :一個負(fù)責(zé)交易的人員同時負(fù)責(zé)前臺的工作和后臺的工作 )，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機(jī)會和為了個人利益通過更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機(jī)會 。 原則 7:高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險降到最小化。 ，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費(fèi)。 ，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財(cái)產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。 ■批準(zhǔn)與授權(quán) :要對交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險所牽制的精力，并分散風(fēng)險?？刂苹顒影▽?shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個控制行為。 ■行為控制 :部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報 告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)致。例如，高級管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報告與預(yù)算做比較?？刂苹顒由婕暗姐y行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員。(2)實(shí)施與這些政策相符的控制程序 。 ，是針對那些銀行在上述的風(fēng)險評估程序中所識別出的風(fēng)險而確定的。確認(rèn)與對賬系統(tǒng)。定期的對遵從披露限制的檢查 。對不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂?。 c:控制活動評價框架 原則 6:控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。本框架在吸取成員國經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)。 控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 控制原因：明確界定各個財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對 自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。 控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛 ?己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。 控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難。 ■禁止接收遠(yuǎn)期支票 控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 ■禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。 ■收取每筆存款的票據(jù) 證明 (如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等 )，并送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對。 ■如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。 控制 原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。 控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。 控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。 控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 ■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。 控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。 控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。下面列示其收入循環(huán) 收集并交存收入業(yè)務(wù) 的控制手冊。(5)工資支付 。(3)資產(chǎn)和設(shè)備 。本內(nèi)部控制程序手冊，包括 6 個主要循環(huán) :(1)收入 。該會計(jì)局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉磯縣會計(jì)局。(8)固定資 產(chǎn) 。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下 9 套具體的驗(yàn)證方案 :(1)現(xiàn)金 。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。 ，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制 (如實(shí)行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù) )則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用 。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。 。 ，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。一般而言，內(nèi)部 控制的局限性主要表現(xiàn)為： 、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃 分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。 此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。例如，對生產(chǎn)過程中使用材料的核算，對在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對加工工藝的記錄等。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報銷費(fèi)用前的審批等。例如，通過賬賬核對、實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和貨物短缺等。 察式控制 偵察式控制，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯弊機(jī)會的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要解決 如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生 這個問題。因此， 核對 相對于憑證 連續(xù)編號 來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。 (二 )按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控 主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會計(jì)控制和管理控制外 (見上文 )，還可按照其他標(biāo)志組合為下列類別。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。 (2)個別評估。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層 。各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊 。來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在 。持 續(xù)的監(jiān)督活動在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。 (五 )監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部審計(jì)人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息 。外部溝通應(yīng)做到 :顧客和供應(yīng)商能 經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息 。員工必須知道他 (她 )所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的 。必須讓每個人清楚的知道個 人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及? (她 )在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任 。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。 (2)溝通。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間 。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì) 資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。 (四 )信息與溝通 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種 形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 (6)分工。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括 :購貨價差、訂單中 緊急訂貨 比例、總訂單中退貨的比例。 (5)績效指標(biāo)的比較。 (4)實(shí)體控制。 (應(yīng)用控制包括 :輸入控制 。存取安全的控制 。 (一般控制包括 :對資料中心運(yùn)作的控制 。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（ general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn) 。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績 報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認(rèn)趨勢。管理階層記錄經(jīng)營活動 (如 :市場的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制 )的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃 (如 :新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為 )的執(zhí)訂情況?？刂苹顒樱谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。國外業(yè)務(wù)等。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè) 。業(yè)務(wù)迅速成長 。這些改受因素包括 :行業(yè)環(huán)境的改變 。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。董事會或監(jiān)事會不夠堅(jiān)定或無效等。經(jīng)理人員的責(zé)任改變 。內(nèi)部因素包括 :信息系統(tǒng)處理的中斷 。自然災(zāi)害 。競爭 。外部因素包括 :科技發(fā)展 。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。遵循 大量的管理資料下載 7 目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。整體目標(biāo)主要是 :營運(yùn)目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失 。 (1)目標(biāo)。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。對違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施 。具 體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序 。 (7)人力資源政策及實(shí)務(wù)。 (6)責(zé)任的分配與授權(quán)。當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度 。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性 。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。對現(xiàn)有可選擇的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。對財(cái)務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施 。主要考慮 :對待 和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式 。他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。所采取措施的適宜性 。外部董事的比例 。組成這兩個機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn) 。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動機(jī)降至最低。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能 夠保持正確的判斷 。對敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度 。 無論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到 :嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn) 。 (一 )控制環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。 二、 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。 需要指出的是，內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中。 歸結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)為 :內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財(cái)務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。 COSO 報告指出 :內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果 和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。與此同時。 (Internal Control一 Integrated Framework)