【正文】 個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會(huì)計(jì)法，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[1997]199號(hào))，另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時(shí)修改。對(duì)于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會(huì)有被掩蓋的不當(dāng)行為。　　■既負(fù)責(zé)評(píng)估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，　　■其它嚴(yán)重的利益沖突不會(huì)因其它因素而緩和的區(qū)域?！　　黾蓉?fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來(lái)賬?！　。?dāng)一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時(shí)，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的間題:　　■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實(shí)際支付業(yè)務(wù)。讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個(gè)負(fù)責(zé)交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和后臺(tái)的工作)，這給他提供了接觸有價(jià)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)和為了個(gè)人利益通過(guò)更改財(cái)務(wù)資料而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。原則7:高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒(méi)有沖突，應(yīng)當(dāng)識(shí)別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險(xiǎn)降到最小化?！　?，僅僅確立簡(jiǎn)單的政策和程序是不夠的。另外，被視為日常經(jīng)營(yíng)的控制可以對(duì)變化的情況做出快速的響應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費(fèi)?！　?，而不是額外的附加活動(dòng)時(shí)，它才是最有效的。定期對(duì)賬，比如對(duì)比現(xiàn)金流量報(bào)表和財(cái)產(chǎn)記錄報(bào)表，可以識(shí)別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄?！　　雠鷾?zhǔn)與授權(quán):要對(duì)交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級(jí)別的管理人員了解這些交易和形勢(shì)，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。例如，遵從對(duì)借款人或其它相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽制的精力，并分散風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤(pán)存。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相應(yīng)的措施代表一個(gè)控制行為。　　■行為控制:部門(mén)經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對(duì)此的審查更細(xì)致。例如，高級(jí)管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算做比較?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級(jí)管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級(jí)別的職員。(2)實(shí)施與這些政策相符的控制程序?！　?，是針對(duì)那些銀行在上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而確定的。確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)。定期的對(duì)遵從披露限制的檢查。對(duì)不同部門(mén)適當(dāng)?shù)男袨榭刂??！　:控制活動(dòng)評(píng)價(jià)框架　　原則6:控制活動(dòng)是銀行日常經(jīng)營(yíng)必不可少的部分，高級(jí)管理層必須建立一個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個(gè)業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)。本框架在吸取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會(huì)己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)。　　控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)?！　】刂圃颍捍丝捎行У谋O(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢苑乐刮幢皇跈?quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢(qián)財(cái)。　　控制原因：如果支票沒(méi)有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會(huì)產(chǎn)生托收困難。　　■禁止接收遠(yuǎn)期支票　　控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問(wèn)題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票?！　　鍪杖∶抗P存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，并送交負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對(duì)。　　■如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開(kāi)保險(xiǎn)箱。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款?！　】刂圃颍捍丝杀阌谇宀橛矌乓缛卞e(cuò)誤?！　】刂圃颍捍丝煞乐挂粋€(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用?！　】刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入?！　　霰ＷC所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管?！　】刂圃颍喝绻患皶r(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。　　控制原因：該控制通過(guò)減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。下面列示其收入循環(huán)收集并交存收入業(yè)務(wù)的控制手冊(cè)。(5)工資支付。(3)資產(chǎn)和設(shè)備。本內(nèi)部控制程序手冊(cè)，包括6個(gè)主要循環(huán):(1)收入。該會(huì)計(jì)局要求，各部門(mén)應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉磯縣會(huì)計(jì)局。(8)固定資產(chǎn)。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案:(1)現(xiàn)金。下面我們選擇西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式?！　?，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制 (如實(shí)行專門(mén)的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來(lái)處理臨時(shí)性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。　　。 　　，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不兼容職務(wù)進(jìn)行分離。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：　　、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門(mén)等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。例如，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用材料的核算，對(duì)在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對(duì)加工工藝的記錄等。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)用前的審批等。例如，通過(guò)賬賬核對(duì)、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨物短缺等?！　　　刹焓娇刂?，是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要解決如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生這個(gè)問(wèn)題。因此，核對(duì)相對(duì)于憑證連續(xù)編號(hào)來(lái)說(shuō)，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。就上例而言，如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充?！　?二)按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控　　　　主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制?！　　　?yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制外(見(jiàn)上文)，還可按照其它標(biāo)志組合為下列類別。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定?！　?2)個(gè)別評(píng)估。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其它會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。來(lái)自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其它員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作?！　?五)監(jiān)督　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供貨商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放的溝通管道輸入重要的信息。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè) 人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及?(她)在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通?！　?2)溝通。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間。外部信息數(shù)據(jù)包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的數(shù)據(jù)，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供貨商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通?！　?四)信息與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。(6)分工。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括:購(gòu)貨價(jià)差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例?！　?5)績(jī)效指標(biāo)的比較?！　?4)實(shí)體控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。存取安全的控制。(一般控制包括:對(duì)數(shù)據(jù)中心運(yùn)作的控制。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。負(fù)責(zé)某一部門(mén)的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查本部門(mén)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng) (如:市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃 (如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為)的執(zhí)訂情況?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。國(guó)外業(yè)務(wù)等。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)。業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。內(nèi)部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷。自然災(zāi)害。競(jìng)爭(zhēng)。外部因素包括:科技發(fā)展。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)及反復(fù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門(mén)階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。整體目標(biāo)主要是:營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失?！　?1)目標(biāo)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序?！　?7)人力資源政策及實(shí)務(wù)。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施。主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式。他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。所采取措施的適宜性。外部董事的比例。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)。管理部門(mén)須制定正式或非正式的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能。將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度。無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到:嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。　　二、內(nèi)部控制的要素　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的?！　⌒枰赋龅氖牵瑑?nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其它各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中?！　w結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約