【正文】 每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[1997]199號)，另外財政部正在制訂單位內(nèi)部會計控制制度。設(shè)計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進行評價，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。對于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當(dāng)行為?！　　黾蓉?fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，　　■其它嚴(yán)重的利益沖突不會因其它因素而緩和的區(qū)域。　　■既負(fù)責(zé)進行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬。　　，當(dāng)一個職員同時負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴(yán)重的間題:　　■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實際支付業(yè)務(wù)。讓一個職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個負(fù)責(zé)交易的人員同時負(fù)責(zé)前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)資料而掩蓋舞弊的機會。原則7:高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險降到最小化?！　。瑑H僅確立簡單的政策和程序是不夠的。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的響應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費?！　。皇穷~外的附加活動時，它才是最有效的。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄?！　　雠鷾?zhǔn)與授權(quán):要對交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。例如，遵從對借款人或其它相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險所牽制的精力，并分散風(fēng)險?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個控制行為?！　　鲂袨榭刂?部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)致。例如，高級管理層可能將實際的財務(wù)報告與預(yù)算做比較?？刂苹顒由婕暗姐y行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員。(2)實施與這些政策相符的控制程序?！　?，是針對那些銀行在上述的風(fēng)險評估程序中所識別出的風(fēng)險而確定的。確認(rèn)與對賬系統(tǒng)。定期的對遵從披露限制的檢查。對不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂啤！　:控制活動評價框架　　原則6:控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。本框架在吸取成員國經(jīng)驗教訓(xùn)并采納委員會己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：明確界定各個財務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)?！　】刂圃颍捍丝捎行У谋O(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢苑乐刮幢皇跈?quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財?！　】刂圃颍喝绻睕]有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難?！　　鼋菇邮者h期支票　　控制原因：如果將遠期支票提前交存銀行會產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。　　■收取每筆存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，并送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進行核對?！　　鋈绻褂勉y行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。　　控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。　　控制原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為?！　】刂圃颍哼@可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費用?！　】刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入?！　　霰ＷC所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。　　控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。下面列示其收入循環(huán)收集并交存收入業(yè)務(wù)的控制手冊。(5)工資支付。(3)資產(chǎn)和設(shè)備。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。該會計局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進方案及實施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點及改進方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗證表》，一并呈交洛杉磯縣會計局。(8)固定資產(chǎn)。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家的若干代表性實例，藉以進一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式?！　?，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制 (如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比?！　?。 　　，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不兼容職務(wù)進行分離。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：　　、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)?！　〈送?，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。例如，對生產(chǎn)過程中使用材料的核算，對在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對加工工藝的記錄等。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報銷費用前的審批等。例如，通過賬賬核對、實物盤點，以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和貨物短缺等。　　　　偵察式控制，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。因此，核對相對于憑證連續(xù)編號來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須有其它的控制措施進行補充。　　(二)按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補償性控　　　　主導(dǎo)性控制，是指為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制?！　　　?yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等項內(nèi)容。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會計控制和管理控制外(見上文)，還可按照其它標(biāo)志組合為下列類別。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。　　(2)個別評估。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其它會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。來自外界團體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其它員工為履行其職務(wù)所采取的行動。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作?！　?五)監(jiān)督　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供貨商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。必須讓每個人清楚的知道個 人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及?(她)在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。　　(2)溝通。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間。外部信息數(shù)據(jù)包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的數(shù)據(jù)，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機 關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供貨商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通?！　?四)信息與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。(6)分工。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括:購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例?！　?5)績效指標(biāo)的比較?！　?4)實體控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。存取安全的控制。(一般控制包括:對數(shù)據(jù)中心運作的控制。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\轉(zhuǎn)。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認(rèn)趨勢。管理階層記錄經(jīng)營活動 (如:市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標(biāo)達成的程度和監(jiān)督計劃 (如:新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為)的執(zhí)訂情況?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。國外業(yè)務(wù)等。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)。業(yè)務(wù)迅速成長。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變。經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。內(nèi)部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷。自然災(zāi)害。競爭。外部因素包括:科技發(fā)展。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。整體目標(biāo)主要是:營運目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失?！　?1)目標(biāo)。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。對違反行為準(zhǔn)則的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序?！　?7)人力資源政策及實務(wù)。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估計所持有的謹(jǐn)慎或冒進態(tài)度。對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施。主要考慮:對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式。他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。所采取措施的適宜性。外部董事的比例。組成這兩個機構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。對敏感職位之間的財務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績效的引誘；加強企業(yè)的內(nèi)部審核制度。無論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到:嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合?！　《?、內(nèi)部控制的要素　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。　　需要指出的是，內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其它各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位中?！　w結(jié)上述文獻，我們認(rèn)為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、