【正文】 (1)工資費用控制系統(tǒng)(2)生產(chǎn)費用控制系統(tǒng)(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤控制系統(tǒng)(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤分配控制系統(tǒng)近來管理界認為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。二、內(nèi)部控制的劃分方式單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》(銀發(fā)[1997]199號)，另外財政部正在制訂單位內(nèi)部會計控制制度。對于關(guān)鍵職位的責任與職能也應(yīng)當做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當行為?！　　黾蓉撠熯M行銀行賬又負責記錄業(yè)務(wù)往來賬。讓一個職員負責相互關(guān)聯(lián)的職責(例如:一個負責交易的人員同時負責前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)資料而掩蓋舞弊的機會。　　，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的?！　?，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的?！　　雠鷾逝c授權(quán):要對交易的批準與授權(quán)加以某些限制，保證適當級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認責任?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存?！　　鲂袨榭刂?部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標準和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負責人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細致。控制活動涉及到銀行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員?！　?，是針對那些銀行在上述的風險評估程序中所識別出的風險而確定的。定期的對遵從披露限制的檢查?！　:控制活動評價框架　　原則6:控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用?！　】刂圃颍捍丝捎行У谋O(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。　　控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難。　　■禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。　　■如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱?！　】刂圃颍捍丝杀阌谇宀橛矌乓缛卞e誤。　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入?！　】刂圃颍喝绻患皶r把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。(5)工資支付。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。(8)固定資產(chǎn)。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家的若干代表性實例，藉以進一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。 　　，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準、報銷費用前的審批等?！　　　刹焓娇刂?，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。因此，核對相對于憑證連續(xù)編號來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。在正常情況下，主導性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須有其它的控制措施進行補充?！　　　?yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項控制。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標為標志，劃分為會計控制和管理控制外(見上文)，還可按照其它標志組合為下列類別。評估的范圍和頻率，視風險的大小及控制的重要性而定。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓課程、規(guī)劃會議和其它會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。來自外界團體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息。員工必須知道他 (她)所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息?！　?四)信息與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。以存貨為例，其績效指標包括:購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例?！　?4)實體控制。存取安全的控制。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當?shù)倪\轉(zhuǎn)。管理階層記錄經(jīng)營活動 (如:市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標達成的程度和監(jiān)督計劃 (如:新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為)的執(zhí)訂情況。國外業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)迅速成長。經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。經(jīng)理人員的責任改變。自然災(zāi)害。外部因素包括:科技發(fā)展。遵循目標，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)?！　?1)目標。根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導以及獎罰。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序。 　　(6)責任的分配與授權(quán)。各主管人員所負責任的適當性。對現(xiàn)有可選擇的會計準則和會計數(shù)值估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度。主要考慮:對待和承擔經(jīng)營風險的方式。所采取措施的適宜性。組成這兩個機構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗。將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。對敏感職位之間的財務(wù)分工要準確明細，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績效的引誘；加強企業(yè)的內(nèi)部審核制度?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。　　二、內(nèi)部控制的要素　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的?！　w結(jié)上述文獻，我們認為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。與此同時?！　∩鲜鰞?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會計控制和管埋控制。明確各個人員的職責分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊。確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄?！　?2)會計系統(tǒng)　　會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的內(nèi)部控制一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實在，條理更加清楚?！　?三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)　　美國注冊會計師協(xié)會的文獻界定了會計控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明的對照。從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來看，會計控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標應(yīng)予以擴展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。 　　這種以會計控制為主的定義，雖為獨立審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。為了避免這種寬泛的解釋，1972年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對會計控制又提出并通過了一個較為嚴格的定義：會計控制是組織計劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程序：1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過程中，保護資產(chǎn)遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。但是，如果審計人員認為，某些管理控制對財務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進行評價。 　　可見，所以把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制，是為了按照公認審計標準來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離。該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標即保護資產(chǎn)和保證會計數(shù)據(jù)可靠性和準確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計控制，而將與后兩個目標即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。此外內(nèi)部控制還包括其它領(lǐng)域的一些活動，例如，具有工程性質(zhì)的時動分析以及在檢查系統(tǒng)中運用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門的活動。　　!936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告，以及 1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal Control)為基礎(chǔ)的審計程序。s Dictionary for Accountant)的定義，即為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)?！　〉谝恢v 內(nèi)部控制概論　　 一、內(nèi)部控制的歷程　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造。共分三講：內(nèi)部控制概論、國外內(nèi)部控制范例、內(nèi)部控制設(shè)計?！　?一)萌芽期一一內(nèi)部牽制　　內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代 才被人們提出、認識和接受。其概念基本如《柯氏會計辭典》(Kohler39。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：；；；，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施?！　〈硕x強調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門、制定培訓計劃以培訓有關(guān)人員使其能夠履行職責，以及設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。從與委托人討論什么是良好的會計和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔為制定審計方案而對內(nèi)部控制進行檢查的責任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。會計控制包括授權(quán)與批準制度。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓計劃和質(zhì)量控制等。管理控制通常只對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計人員可以不對其作評價。即對保護一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護資產(chǎn)概念中。會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。　　(2)內(nèi)部管理控制。第二，自審計程序委員會于1949年提出第一個內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。他認為，該報告對內(nèi)部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻的影響太大。(5)保證所有參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護資產(chǎn)、報告財務(wù)信息的職員保持較高的行為道德水平的方法和措施。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。　　 (Internal Control Structure)　　1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號(SAS )