【正文】 控制目標：所有發(fā)票應與采購收貨單相匹配。采購控制控制目標：明確采購的職責和范圍控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產(chǎn)品。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計。對賬控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調整末達賬項。如有誤差報經(jīng)批準后予以處理。各記賬人員在記賬憑證上簽章。5)記賬。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生。轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續(xù)使用。出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效。超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。稽核員或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。5)審核原始憑證。業(yè)務經(jīng)辦人員按照財務會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。業(yè)務部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務需要，授權業(yè)務人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務或收付往來賬款事項。4)保證銀行存款記錄真實可靠。2)保證銀行存款結算適當及時。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。在現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)各控制點中，審批、核對和清查 最為重要。清查時，需有出納人員在場，核對賬實。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。如有誤差報批準后，予以處理。總賬會計登記總分類賬。復核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。并在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。2) 審核。業(yè)務經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務，須得到一般授權或特殊授權。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。13)核對賬簿。11)盤點現(xiàn)金。9)登記明細賬?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。4)審核憑證。部門負責人審核簽章。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明。(2)控制流程結合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:1) 授予權限。3)保證現(xiàn)金存儲安全完整。(1)控制目標根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現(xiàn)金主要應實現(xiàn)下列目標:1)保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。其要素包括:調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。(1)設計步驟設計調查問題一般可分三步進行:一是確定被審計單位內部控制系統(tǒng)的調查目標。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。在現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(見表3)中，第一個控帶點審批，應實現(xiàn)的控制目標為保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權進行，對應的控制措施為授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號(見圖3)(2)確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。三、 內部控制的設計形式內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)、內部控制調查表 (Internal Control Questionnaire)和文字記錄(Narrative)。(4)簽字或蓋章。(3)部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施?？刂泣c的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的。如材料采購業(yè)務中的驗收控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂屏鞒蹋且来呜灤┯谀稠棙I(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)。例如，第二項基本目標保證會計信息的準確性，即可分解為:(1)保證會計憑證的準確性。(5)保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。我們將內部控制的基本目標概括為六項:（1）維護財產(chǎn)物資的完整性。因此，設計內部控制，首先應該根據(jù)經(jīng)濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。必須強調，各行業(yè)或各單位的業(yè)務特點，決定了內部控制的劃分方式。在內部控制范例部分，曾列示了若干組合的業(yè)務循環(huán)。企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。需要分離的職責，主要是:授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。在此基礎上，設計內部控制還應遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。第三講 內部控制的設計一、 內部控制的設計原則設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據(jù)內部控制法規(guī)，結合企業(yè)管理實際。 　　■非正式地向某客戶提供有關他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息。銀行為了減少財務數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風險，通常應將一些重要的責任分配給幾個不同職員共同進行管理。他們應定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內部審計部門來完成。當控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時，他們通常不被重視，并且當員工在有限時間里需要完成過多任務時容易被忽略。 　　■確認與對賬:確認各項業(yè)務的細節(jié)、行為以及銀行風險管理模型的輸出，是重要的控制行為。 　　■遵守對披露的限制:建立一個謹慎的、可承擔風險披露限制的體系是風險管理的一個重要萬面。例如，一位負責商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關于失職、已收款項和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務。 　　■高層審查:董事會和高級管理層經(jīng)常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標上的進展。(2)實施與這些政策相符的控制程序。確認與對賬系統(tǒng)。對不同部門適當?shù)男袨榭刂?。本框架在吸取成員國經(jīng)驗教訓并采納委員會己確立準則的基礎上，描述了健全的內部控制系統(tǒng)應遵循的基本原則及相關要點。 　　控制原因：明確界定各個財務工作崗位的職責是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認真負責。 　　控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性?！　　鏊械恼劭?、降價、退款及費用調整等行為必須經(jīng)過被授權人的批準。 　　控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風險。　　控制原因：用公司內、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。 　　■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應受到適當保護。 　　■收取現(xiàn)金或預備存款的雇員，必須同記錄或核準本業(yè)務的人員責任分離。 　　■當前的價目表應該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。 　　■及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。(6)存貨。(2)采購和現(xiàn)金支出。(9)計算機系統(tǒng)。Angeles）會計局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內部控制的參考。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家的若干代表性實例，藉以進一步分析和借鑒其內容和形式。 　　，而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務，原有控制就可能不適用，臨時控制 　　。在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，失去了不同職務相互制約的基本前提，內部控制也就很難發(fā)揮作用。內部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用。 　　四、 內部控制的局限 　　內部控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自行制約的內在機制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。對產(chǎn)品數(shù)量加以驗收和記錄等。 　　 　　過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。它主要是解決如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明的問題。 　　 　　預防式控制，是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務活動就可能得不到記錄。 　　(二)按照控制地位為標志，可劃分為主導性控制和補償性控 　　 　　主導性控制，是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務記錄以及內部審計等項內容。 　　三、 內部控制的組合 　　上述內部控制要素，按照不同的標志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標準可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內部控制的特征和功能。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對。managerment)在履行其日常的管理活動時，取得內部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當營運報告、財務報告與他們所得到的資料有大偏離時，可對報告提出質疑。 　　(1)持續(xù)的監(jiān)督活動。(如:銀行或保險機關)所報道的復核或檢查的結果，可以有效的彌補控制的缺失。外部溝通應做到:顧客和供應商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息。員工在其執(zhí)行任務時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應當注意導致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預防再度發(fā)生。需謹慎承擔內部控制責任的清楚信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應有效的結合。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內部信息和外部信息。 　　(四)信息與溝通 　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。以存貨為例，其績效指標包括:購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例。 　　(4)實體控制。存取安全的控制。(application 　　(3)對信息處理的控制。(如:市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制)的結果，然后再與預算、預測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標達成的程度和監(jiān)督計劃控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。新業(yè)務、產(chǎn)品、作業(yè)。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變。董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。內部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷。競爭。辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)及反復的過程，也是有效內部控制的關鍵組成要素，管理階層須謹慎注意各部門階層的風險，并采取必要的管理措施。整體目標主要是:營運目標，包括績效和獲利目標及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失。評估風險的先決條件，是制定目標。對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施。 　　(7)人力資源政策及實務。員工，尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。具體應考慮：組織結構的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力。對信息處理以及會計功能、人員