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正文內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制設計分析-資料下載頁

2025-06-25 12:51本頁面
  

【正文】 會計部門收到有關現(xiàn)金收支業(yè)務原始憑證后,由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證,可拒不受理或責成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。5)編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證,填制收款憑證或付款憑證,簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。6)收付現(xiàn)金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證,按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金,并在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。7)復核憑證?;巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后,簽章傳遞。8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證,登記現(xiàn)金日記賬。9)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證,登記相關明細賬。10)登記總賬??傎~會計編制總賬記賬憑證,經(jīng)復核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。11)盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結束后,給出現(xiàn)金日記賬的收支和結余額,清點庫存現(xiàn)金實有數(shù),相互核對。12送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金,由出納員登記現(xiàn)金送存簿后,及時送存銀行,并收取現(xiàn)金送存回單。13)核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關明細賬及總賬。如發(fā)生賬務誤差報經(jīng)批準后予以處理。14)清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金,并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結果編制現(xiàn)金盤點報吉單,填列賬存與實存的符合情況。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中,主要應設置下列控制點及其控制措施。1) 審批。業(yè)務經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務,須得到一般授權或特殊授權。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證上簽章。經(jīng)辦部門負責人審核原始憑證,并簽字蓋章。審查原始憑證,可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務按照授權進行,增強經(jīng)辦人員和負責人員的責任感,保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性,避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。2) 審核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務是否真實合法,原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。審核無誤后,簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證,可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法,提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù),保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。3) 收付。出納員復核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。按照憑證所列數(shù)額,收付現(xiàn)金。并在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章。為了加強現(xiàn)金收付控制,必須建立嚴格的出納責任制,對不相容職務進行分離,主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金,而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結算。出納員不能編制收付記賬憑證,不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作?,F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制,是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié),對于明確現(xiàn)金收付責任,防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金,以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。4) 復核。稽核員審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證,并簽字蓋章。復核記賬憑證,可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性,防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。5) 記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應科目相關明細賬??傎~會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿,可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務有據(jù)可查,并保證各賬之間相互制約,及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。6) 核對。稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關明細賬、總分類賬。如有誤差報批準后,予以處理?;巳藛T簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄,可以保證賬賬相符,現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。7) 清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金,并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余,應及時查明原因,報經(jīng)審批后予以處理。每天清點現(xiàn)金,能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯,經(jīng)常保持賬實相符。8) 清查。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組,定期或不定期清查庫存現(xiàn)金,核對現(xiàn)金日記賬。清查時,需有出納人員在場,核對賬實。根據(jù)清查結果編制現(xiàn)金盤點報告單,填制賬存與實存的符合情況。如有誤差須報批準后予以調(diào)整處理。通過清查,有利于加強對出納工作的監(jiān)督,防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中,審批、核對和清查 最為重要。由業(yè)務部門進行的原始憑證審批,可以保證經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性,這是控制的第一關卡。由財會部門進行的賬賬核對,可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性,這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié),對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用。由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查,可以保護現(xiàn)金安全完整,這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而,這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。(4)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程,以及該系統(tǒng)需要設置的控制點和控制措施,可將現(xiàn)金業(yè)務控制模式以流程圖的形式,設計為現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(表3)。(5)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)調(diào)查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關鍵控制點及控制措施,可將現(xiàn)金業(yè)務收支內(nèi)部控制模式,以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定,申請開設銀行賬戶,企業(yè)發(fā)生的各項結算款項,除允許用現(xiàn)金結算方式直接以現(xiàn)金收付外,其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制,企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制,由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度,做好銀行存款的核算工作,隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額,搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審,促進單位加強銀行存款管理,防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。(1)控制目標根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務規(guī)定,控制銀行存款收支業(yè)務應主要實現(xiàn)以下目標:1)保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務,認真審核銀行存款收入來源和支出用途,正確計算和準確收支銀行存款金額。2)保證銀行存款結算適當及時。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結算方式辦理各項收支款項,按不同結算方式的使用范圍、條件和結算程序,及時、合理安排貨款結算時間和辦理結算手續(xù),避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務。3)保證銀行存款安全完整。企業(yè)應該嚴格管理銀行存款,認真核對存款記錄,妥善保管結算票據(jù)、專用印鑒和支票,及時核對銀行存款和辦理支票掛失,嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉讓支票,確保銀行存款安全完整。4)保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應該按照財務制度規(guī)定,正確記錄銀行存款業(yè)務,如實核算收入支出活動,認真核對銀行存款記錄,保證銀行存款記錄真實可靠,隨時提供準確的銀行存款財務信息。(2)控制流程由于銀行存款結算方式不同,其收支流程和業(yè)務環(huán)節(jié)也有差別,下面我們擇其主要業(yè)務環(huán)節(jié)組成控制流程。1)授權經(jīng)辦業(yè)務。業(yè)務部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務需要,授權業(yè)務人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務或收付往來賬款事項。2)簽訂結算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務,應同對方商定收付款結算方式和結算時間等,以合同或其它契約方式加以明確。3)制取原始憑證。業(yè)務經(jīng)辦人員按照財務會計制度規(guī)定,填制或取得原始憑證,作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證,如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。4)審簽原始憑證。業(yè)務經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務內(nèi)容并簽字蓋章。業(yè)務部門負責人或指定人員審核簽字,批準辦理托收或承付等結算手續(xù)。5)審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務,批準辦理銀行存款收支結算,對于不合規(guī)定的憑證,應拒絕受理或責成經(jīng)辦人員補正手續(xù)。6)制取結算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證,按照會計規(guī)定手續(xù)和結算方式填制或取得銀行存款結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證,辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。7)辦理結算業(yè)務。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄,向銀行辦理存款收付業(yè)務。8)審核結算憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯(lián),并同原始憑證進行核對。9)編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結算憑證及原始憑證,編制銀行存款收付記賬憑證。10)復核記賬憑證?;藛T或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。11)登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證,逐筆登記銀行存款日記賬。12)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證,登記相應的明細分類賬。13)登記總賬??傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。14)核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單,查清末達賬項。15)編制調(diào)節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對。16)核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準后予以處理。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中,主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批。業(yè)務部門批準的業(yè)務人員辦理有關銀行存款事項或經(jīng)辦有關業(yè)務,需核實原始憑證內(nèi)容并簽章,交業(yè)務部門負責人審核并簽章。超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務,須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務,可以保證業(yè)務辦理的正確性和合法性,加強經(jīng)辦人員的責任感,避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。 2)審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證,簽章同意 辦理銀行存款緯算。審核原始憑證,可以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法,保證銀行存款結算正確有效。審核結算憑證,可檢查銀行存款結算是否正確,保證存款安全和核算正確。3)結算。出納人員根據(jù)審簽的憑證,或按照授權辦理銀行存款收付業(yè)務。出納員辦理結算前,復核原始憑證及有關合同文本。按不同的結算方式填制結算憑證或取得結算憑證。結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章。財務專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管。轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續(xù)使用。作廢的轉賬支票應加蓋作廢戳記。收代款項后應在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務。按此辦理銀行存款結算,能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作,防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生。4)復核?;藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證,結算金額是否一致,記賬科目是否正確,有關人員是否簽章等,審核無誤后簽字蓋章。復核記賬憑證,可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯,保證銀行存款核算正確。5)記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關明細賬。總賬會計登記總分類賬銀行存款科目。各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬,可以保證銀行存款收支業(yè)務的可查性,防止或發(fā)現(xiàn)結算弊端,及時提供可靠的銀行存款核算信息。6)核對?;藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如有誤差報經(jīng)批準后予以處理。核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿,可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤,保證賬賬相符和記錄正確。7)對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)整末達賬項。核對對賬單,可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯,防止銀行存款非法行為發(fā)生,保證銀行存款真實和貨款結算及時。在以上控制點中,審批、核對、對賬至關重要。其中審批、核對控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應控制點相同的重要性。對賬控制環(huán)節(jié),對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符,以及糾正各方差錯具有重要作用。因而,它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設計的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式,是比較概括的一般演示模式,而不是通用模式。實際工作中,在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,可以借鑒其思路,而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調(diào)整和修訂,甚至完全重新設計。下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設計的采購控制系統(tǒng),其同上述貨幣資金控制系統(tǒng),除了基本思路、主要形式接近外,無論是詳盡程度還是具體格式,都有很大差異。實際上,我們?yōu)楦骺蛻粼O計的內(nèi)部控制系統(tǒng),彼此也從不相同。我們采取的方式是,經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后,首先繪制采購和付款控制流程圖(圖6),然后逐項說明采購業(yè)務中涉及的采購政策、選擇供應商、供應合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求,以及付款業(yè)務各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求(后者從略)。采購控制控制目標:明確采購的職責和范圍控制目標:選擇可靠的供應商,以最合理的價格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。控制目標:供應合同的條款有效、經(jīng)過核準并符合公司政策和國家法規(guī)??刂颇繕耍核胁少彉I(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準控制目標:只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物,準確記錄實際收到的貨物??刂颇繕耍核型素浂紤粶蚀_記錄并受到監(jiān)控。控制目標:所有發(fā)票應與采購收貨單相匹配??刂颇繕耍河凶銐蚨鴾蚀_的信息以進行有效的供應商管理。
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