【正文】 措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務內(nèi)容不同，所要實現(xiàn)的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設置相應的控制技術(shù)和手續(xù)。 三、 內(nèi)部控制的設計形式 內(nèi)部控制的設計形式，主要有內(nèi)部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)、內(nèi)部控 制調(diào)查表 (Internal Control Questionnaire)和文字記錄 (Narrative)。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設計。 內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下 : (1)選定流程圖符號 流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號 (見圖 3) (2)確定流程圖主線 流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。 (3)確定流程圖重點 流程圖應重點反映控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 19 (4)編制流程圖說明 鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。在 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明 (見表 3)中，第一個控帶點 審批 ，應實現(xiàn)的控制目標為 保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權(quán)進行 ，對應的控制措施為 授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務 。經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽章批準 。最后 一個控制點 清查 ，對應的控制目標為 保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符 ，應實施的控制措施為 清查小組盤點庫存現(xiàn)金 :核對現(xiàn)金日記賬 。編報現(xiàn)金盤點報告單 。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。 編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設計擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關(guān)鍵控制點及其控制措施。即對控制點設置的各項控制措施，逐一設計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一 般控制等調(diào)查問題條款。 (1)設計步驟 設計調(diào)查問題一般可分三步進行 :一是確定被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標 。二是根據(jù)調(diào)查目標，確定所要調(diào)查的控制點及 其控制措施 。三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。 (2)調(diào)查表的格式 調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括 :調(diào)查單位、調(diào)查項目、調(diào)查時間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計負貢人和審計調(diào)查人等。其基本格式，詳見下面的 內(nèi)部控制調(diào)查表 (表 4)。 四、 貨幣資金控制系統(tǒng)設計 下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設計。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。 企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應該建立現(xiàn)金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。 (1)控制目標 根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》 和有關(guān)財務制度，管理現(xiàn)金主要應實現(xiàn)下列目標 : 1)保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務，嚴格審核業(yè)務內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。 2)保證現(xiàn)金結(jié)算及時適當。企業(yè)應該合理安排現(xiàn)金收支時間， 適當選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務進行。 3)保證現(xiàn)金存儲安全完整。企業(yè)應該嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 20 4)保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)應該結(jié)合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀問題，并提供真實、準確的現(xiàn)金核算信息。 (2)控制流程 結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為 : 1) 授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務部門規(guī)定或指派業(yè)務人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務，主管部門負責人應作專門批示。 2） 制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的 書面證明。 比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明 。收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。 3） 簽審憑證。業(yè)務經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務內(nèi)容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章 。財會部門負責人審核后加蓋財務專用章 。支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。 4)審核憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè) 務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。 5)編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。 6)收付現(xiàn)金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋 收訖 、 付訖 戳記。 7)復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。 8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。 9)登記明細賬。分管會計人員 根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。 10)登記總賬。總賬會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。 11)盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。 12 送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。 13)核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。如發(fā)生賬務誤差報經(jīng)批準后予以處理。 14)清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。 根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。 (3)控制點及其控制措施 在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。 1) 審批。業(yè)務經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證上簽章 。經(jīng)辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證， (海量營銷管理培訓資料下載 ) 21 可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責人員的責任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。 2) 審核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審 核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求 。審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。 3) 收付。出納員復核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證 。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金 。并在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記及私章 。為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是 :出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算 。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作 ?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管 。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。 4) 復核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。 5) 記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑 證登記現(xiàn)金日記賬 。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應科目相關(guān)明細賬 ?？傎~會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。 6) 核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬 。如有誤差報批準后，予以處理 ?；巳藛T簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。 7) 清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。每天清點現(xiàn) 金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。 8) 清查。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實 。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況 。如有誤差須報批準后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。 在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中， 審批 、 核對 和 清查 最為重要。由業(yè)務部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性 ，這是控制的第一關(guān)卡 。由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用 。由清查小組進 (海量營銷管理培訓資料下載 ) 22 行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。 (4)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)流程圖 按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務控制模式以流程圖的形式，設計為 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖 (圖 4)和 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明 (表 3)。 (5)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)調(diào)查表 針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關(guān)鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下 : 企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和 余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。 (1)控制目標 根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務應主要實現(xiàn)以下目標 : 1)保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。 2)保證銀行存款結(jié)算適當及時。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使 用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務。 3)保證銀行存款安全完整。企業(yè)應該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。 4)保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應該按照財務制度