【正文】 并根據(jù)合同的交貨期和生產(chǎn)計(jì)劃編制原則進(jìn)行排產(chǎn)。制造部依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及交貨期及時(shí)安排、調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，確保合同按時(shí)完成。 發(fā)貨。銷售部根據(jù)制造部的“準(zhǔn)發(fā)信息”和合同規(guī)定的運(yùn)輸方式，向運(yùn)輸部提交成品廠內(nèi)轉(zhuǎn)庫組批計(jì)劃。運(yùn)輸部據(jù)以編制廠內(nèi)裝船、裝車作業(yè)計(jì)劃，核對(duì)實(shí)物，按規(guī)定要求裝車（船），與承運(yùn)方 辦理實(shí)物交接，辦理出庫提貨手續(xù)。 銷售部收到成品裝運(yùn)出廠信息，負(fù)責(zé)配齊碼單、質(zhì)量保證書和運(yùn)單（以下簡(jiǎn)稱“三單”），與用戶進(jìn)行產(chǎn)品最終交付。 財(cái)務(wù)結(jié)算。財(cái)務(wù)人員根據(jù)接收到的“三單”信息，開具增值稅發(fā)票，進(jìn)行銷售結(jié)算，確認(rèn)銷售收入，核銷預(yù)收款或進(jìn)行收款。 二、銷售與收款控制措施 寶鋼股份銷售與收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要體現(xiàn)在職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)結(jié)算控制等方面，主要的控制措施如下： （一）職務(wù)分離 寶鋼股份的鋼鐵產(chǎn)品銷售主要由銷售部統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)結(jié)算由財(cái)會(huì)處 負(fù)責(zé)，內(nèi)部檢查由審計(jì)處負(fù)責(zé)。 14 銷售部在其《組織機(jī)構(gòu)與管理職責(zé)》中明確規(guī)定了其內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)，并特別強(qiáng)調(diào) 由各產(chǎn)品室負(fù)責(zé)處理國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)開拓及銷售、產(chǎn)品訂單、合同簽訂、執(zhí)行銷售政策和信用政策、用戶使用情況的跟蹤及反饋、催收貨款等職能。物流運(yùn)輸室負(fù)責(zé)鋼鐵產(chǎn)品出廠運(yùn)輸、物流及配貨、出口船期跟蹤、運(yùn)輸合同審核及簽訂、運(yùn)輸供應(yīng)商管理、產(chǎn)成品庫存管理、運(yùn)輸異議處理、負(fù)責(zé)“三單”的管理。市場(chǎng)營(yíng)銷室負(fù)責(zé)營(yíng)銷環(huán)境分析、鋼鐵市場(chǎng)分析及策劃，負(fù)責(zé)銷售渠道綜合管理、鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格管理、貿(mào)易糾紛處理及風(fēng)險(xiǎn)管理、鋼鐵產(chǎn)品營(yíng)銷策劃 及負(fù)責(zé)綜合銷售計(jì)劃管理。市場(chǎng)營(yíng)銷室、各產(chǎn)品室、物流運(yùn)輸室分別負(fù)責(zé)政策制定、執(zhí)行、運(yùn)輸庫存管理；財(cái)會(huì)處主要負(fù)責(zé)對(duì)銷售合同的財(cái)務(wù)評(píng)審和銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、并監(jiān)督銷售回收；審計(jì)處根據(jù)公司銷售方面的規(guī)章制度及各部門職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，定期和不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制檢查。 （二）業(yè)務(wù)流程控制 銷售政策制定控制。銷售部嚴(yán)格按照公司制定的《鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格管理》制度，執(zhí)行相關(guān)銷售政策。該文件明確了價(jià)格管理的基本原則、產(chǎn)品價(jià)格制定依據(jù)、價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組和市場(chǎng)營(yíng)銷室職責(zé)、價(jià)格管理范圍，并通過價(jià)格管理流程來規(guī)范公司 鋼鐵產(chǎn)品的價(jià)格制定，通過對(duì)各類產(chǎn)品的年度目標(biāo)基價(jià)制定和日常價(jià)格調(diào)整兩種管理方式，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)或部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，基價(jià)部分輸入公司“ 9672 銷售系統(tǒng)”，形成公司的基價(jià)庫，日常調(diào)整部分通過對(duì)系統(tǒng)的授權(quán)審批，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，生成《寶山鋼鐵股份有限公司銷售部?jī)r(jià)格文件》（包含折扣政策、賒銷、商票結(jié)算、付款政策），供相關(guān)單位執(zhí)行銷售政策和價(jià)格。銷售部同時(shí)對(duì)外公布《寶山鋼鐵股份有限公司價(jià)格目錄》。 客戶信用控制。銷售部制定了“信用風(fēng)險(xiǎn)管理崗位和職責(zé)”、“信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程”，根據(jù)客戶信用評(píng)級(jí)方法和客戶信用授信表，建立 客戶信用檔案。 合同簽訂控制。寶鋼股份的一大特點(diǎn)是根據(jù)銷售合同安排生產(chǎn)，而其合同一般為預(yù)收款和見單付款合同，占公司銷售額的 90%以上。由于公司的產(chǎn)品銷售信息是借助“ 9672 銷售信息系統(tǒng)”支持，銷售政策和銷售價(jià)格已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制，所以銷售合同的簽訂管理，主要體現(xiàn)在訂貨信息的核對(duì)管理上。公司的《訂貨業(yè)務(wù)管理辦法》對(duì)此有詳細(xì)規(guī)定：產(chǎn)品室訂貨業(yè)務(wù)人員根據(jù)用戶所填訂貨卡片或?qū)氫搰?guó)際各貿(mào)易公司通過“ 9672 系統(tǒng)”傳送的草 約付款清單內(nèi)容，對(duì)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、價(jià)格和資源量進(jìn)行評(píng)審，核對(duì)訂貨結(jié)算單位名稱是否與其合同印章的內(nèi)容相符。如一致，業(yè)務(wù)員在訂貨卡片或草約付款清單上簽字或蓋章確認(rèn)即評(píng)審?fù)ㄟ^；物流運(yùn)輸室業(yè)務(wù)員對(duì)訂貨卡片上用戶要求的運(yùn)輸方式進(jìn)行確認(rèn)；產(chǎn)品室訂貨業(yè)務(wù)人員將確認(rèn)無誤的草約付款清單明細(xì)表送交財(cái)務(wù)審核；銷售財(cái)務(wù)接到訂貨草約后，進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)評(píng)審。評(píng)審?fù)ㄟ^后，訂貨業(yè)務(wù)人員打印正式合同并對(duì)所有打印項(xiàng)目進(jìn)行審核，審核無誤后，銷售人員根據(jù)授權(quán)與客戶簽訂合同；并將合同信息通過 9672 系統(tǒng)傳送給相關(guān)部門。 發(fā)貨控制。成品生 產(chǎn)結(jié)束后，制造部在“ 9672 系統(tǒng)”中做生產(chǎn)完成標(biāo)記，銷售按銷售合同和生產(chǎn)廠的成品準(zhǔn)發(fā)信息，進(jìn)行成品出廠的合同和資源管理，按合同規(guī)定的運(yùn)輸方式落實(shí)車（船），并編制各運(yùn)輸方式的成品出廠組批計(jì)劃；運(yùn)輸部按成品出廠組批計(jì)劃，編制廠內(nèi)裝船、裝車作業(yè)計(jì)劃，核對(duì)實(shí)物，按規(guī)定要求裝車（船），與承運(yùn)方辦理實(shí)物交接，確保百分之百按期發(fā)貨，并確保貨物運(yùn)送的安全性和及時(shí)性。 （三）財(cái)務(wù)控制 公司的銷售財(cái)務(wù)管理是通過“ 9672 銷售收款和發(fā)票結(jié)算兩個(gè)子系統(tǒng)”完成，設(shè)立資金綜合管理、結(jié)算管理、會(huì)計(jì)管理三類崗位，對(duì)收 款、發(fā)票結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)四類業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)控制。 訂立合同階段的財(cái)務(wù)控制。銷售業(yè)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)部門確認(rèn)的訂貨信息打印出草約付款清單，并將核對(duì)無誤的清單明細(xì)表送交財(cái)會(huì)處審核；銷售財(cái)務(wù)接到訂貨草約后，進(jìn)行系列財(cái)務(wù)評(píng)審，對(duì)于有欠款的用戶，需得到銷售部主管領(lǐng)導(dǎo)書面同意后方可訂貨。 收款控制。收款作業(yè)是由財(cái)務(wù)在收到客戶的支票、匯票、商票、本票、信用卡或電子匯兌的款項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理的過程。其主要流程和控制措施為，根據(jù)訂貨政策，每收到一筆款項(xiàng)，先由系統(tǒng)生成連續(xù)編號(hào)的收款單 ，并向普通會(huì)計(jì)系統(tǒng)拋賬，生成會(huì)計(jì)憑證。然后將款項(xiàng)分配至合約或合同。出廠中心發(fā)貨，配齊“三單”信息，并在“ 9672 系統(tǒng)”中向銷售財(cái)務(wù)結(jié)算組上拋發(fā)貨信息，財(cái)務(wù)結(jié)算組根據(jù)出廠的發(fā)貨信息進(jìn)行結(jié)算開票，確認(rèn)銷售收入。同時(shí)銷售資金管理也對(duì)預(yù)收款的補(bǔ)合約欠款和退余款進(jìn)行了明確規(guī)定。 15 發(fā)票結(jié)算控制。銷售發(fā)票結(jié)算控制由以下三環(huán)節(jié)組成：出廠中心發(fā)貨后配齊“三單”、銷售財(cái)務(wù)結(jié)算、交寄結(jié)算單據(jù)給結(jié)算單位。《銷售結(jié)算管理制度》對(duì)上述流程均有詳細(xì)規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)“三單”結(jié)齊是結(jié)算控制點(diǎn)，從“ 9672 系統(tǒng)”將一致的“三單”信 息傳入金稅系統(tǒng)（國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)），通過金稅系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，開票結(jié)束后，再把發(fā)票信息從金稅系統(tǒng)回傳至“ 9672 系統(tǒng)”，系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)發(fā)運(yùn)、合同、發(fā)票信息、確保三者所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格一致后，如為預(yù)收款則進(jìn)行銷賬處理，如為見單付款則編制見單付款通知單，向客戶收款。 公司銷售發(fā)票的開具，是由金稅系統(tǒng)控制的，每天開完發(fā)票后都必須核實(shí)所剩的空白發(fā)票實(shí)物是否與金稅系統(tǒng)的庫存發(fā)票數(shù)一致，如有出入必須及時(shí)查找原因，并予以正確處理，發(fā)票存根聯(lián)按規(guī)定定期裝訂成冊(cè)。 應(yīng)收票據(jù)管理控制。應(yīng)收票據(jù)是 公司在銷售過程中，收取客戶為訂購(gòu)貨款所支付的商業(yè)匯票，公司應(yīng)收票據(jù)的管理分兩部分：應(yīng)收票據(jù)的收取、票據(jù)信息的錄入和入賬工作由銷售財(cái)務(wù)人員在“銷售收款子系統(tǒng)”中完成，票據(jù)的日常庫存管理、收款、貼現(xiàn)和分析由公司資金管理人員在“票據(jù)管理模塊”中完成，公司的“票據(jù)管理模塊”與“銷售收款子系統(tǒng)”相結(jié)合實(shí)現(xiàn)了整個(gè)票據(jù)的信息化管理。公司的應(yīng)收票據(jù)設(shè)有專人保管，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和延期換新都是經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，各種票據(jù)信息都能在管理模塊中查詢并進(jìn)行追蹤控制，應(yīng)收票據(jù)管理實(shí)現(xiàn)了人員分工和信息系統(tǒng)的雙重控制。 應(yīng)收賬款控制。公司制定了《應(yīng)收賬款管理及核算辦法》和《應(yīng)收賬款管理崗位流程》，有效地規(guī)范了應(yīng)收賬款管理工作。 該辦法和流程對(duì)應(yīng)收賬款分事前、事中、事后三階段進(jìn)行管理，明確規(guī)定了對(duì)客戶信用管理、公司內(nèi)部的賬務(wù)處理、信息互通和日常監(jiān)督、催款管理、應(yīng)收賬款分析報(bào)告、賬齡管理、對(duì)賬管理以及申報(bào)壞賬等八方面的管理工作。公司對(duì)客戶賒銷、取得保證、限期回收貨款的原則，并通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重評(píng)審，特別強(qiáng)調(diào)銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收、應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期應(yīng)收賬款報(bào)告及追加法律保全等控制程序。 壞賬控制。壞賬損失是指因應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)不能收回而發(fā)生的損失。公司的《壞賬管理辦法》從職責(zé)上對(duì)申報(bào)單位、法務(wù)處、財(cái)會(huì)處進(jìn)行了分工，對(duì)壞賬核 銷的處理程序有明確規(guī)定，特別強(qiáng)調(diào)壞賬申報(bào)、賬務(wù)處審核、壞賬核銷的批準(zhǔn)、壞賬核銷的會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，同時(shí)要求壞賬核銷后的繼續(xù)催款，做到賬銷案存。已注銷的壞賬收回時(shí)能及時(shí)入賬，不會(huì)形成賬外款。 寶鋼股份通過上述職務(wù)分離、業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制等內(nèi)部控制手段，實(shí)現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并最終促成公司銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 采 購(gòu)與付款 (試行 ) 不相容職務(wù)分離 （ 1） 請(qǐng)購(gòu)與審批； （ 2） 詢價(jià)與確定供應(yīng)商； （ 3） 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)； （ 4） 采購(gòu)與驗(yàn)收； （ 5） 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （ 6） 付款審批與付款執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。 授權(quán)批準(zhǔn) (1)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 (2)審批人應(yīng) 當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 (3)經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 (4)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。 16 (5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。 控制程序 （ 1）請(qǐng)購(gòu)與審批控制。建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì) 于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。 （ 2） 采購(gòu) 。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定 訂單采購(gòu) 、 合同訂貨 、 直接購(gòu)買等方式。 采購(gòu)前 充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購(gòu)、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。小額零星采購(gòu)也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。 單位應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。 （ 3）驗(yàn) 收。 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。 對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 （ 4） 付款控制 。 單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 （ 5）退貨控制。 單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作 出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 其他控制措施 （ 1） 單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 （ 2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 （ 3） 單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 案例： 湖北某 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的 設(shè)計(jì) 兼談如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 一、充分調(diào)查了解 采購(gòu)業(yè)務(wù)情況 該公司的采購(gòu)物資主要有原材料、五金配件、包裝材料等。其采購(gòu)業(yè)務(wù)分別由供應(yīng)科、生產(chǎn)科、包裝車間三個(gè)不同的部門負(fù)責(zé)，三個(gè)部門各自負(fù)責(zé)自己采購(gòu)物資的保管。分別對(duì)以上三個(gè)部門的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了請(qǐng)購(gòu)單制度的測(cè)試、定貨控制制度的測(cè)試、貨物驗(yàn)收制度的測(cè)試、退貨和折讓控制制度的測(cè)試，并與各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)人員進(jìn)行訪談。從表面上看，三個(gè)單位本身的內(nèi)部控制較好：能依據(jù)公司下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)；根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)研市場(chǎng)，在此基礎(chǔ)上書寫調(diào)研報(bào)告并將調(diào)研報(bào)告交給主管領(lǐng)導(dǎo) 批復(fù)；采購(gòu)、過磅或驗(yàn)點(diǎn)入庫、質(zhì)檢、統(tǒng)計(jì)等崗位已分開且相互牽制；大型設(shè)備的采購(gòu)也在事先作到了可行性分析和招投標(biāo)。 二、分析控制風(fēng)險(xiǎn)或控制缺陷 經(jīng)過細(xì)心分析判斷和進(jìn)一步的訪談后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)方面還存在著很多缺陷： 采購(gòu)分別由三個(gè)部門進(jìn)行，多頭采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了設(shè)立機(jī)構(gòu)和人員的重置成本，也增加了內(nèi)控對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制難度和在采購(gòu)中存在舞弊行為的可能性；采購(gòu)物