會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典培訓(xùn)教程-資料下載頁
2025-05-09 23:38本頁面
【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)與稅收差別及。北京普華金信財(cái)務(wù)管理咨詢公司。資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)。例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元。未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出。交易事項(xiàng)發(fā)生以后，與其相關(guān)因素均應(yīng)計(jì)入。例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2020. 年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付。發(fā)生于2020年,適用的所得稅稅率為33%. 按照應(yīng)付稅款法：。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額。例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000. 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年。利潤總額為750萬元。間差異包括以下事項(xiàng)：。因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。從利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角。當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入：。借：持有至到期投資50
【正文】 則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計(jì)負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況 （ 1）售后服務(wù)義務(wù) 借：銷售費(fèi)用 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 100－ 100＝ 0 暫時(shí)性差異＝ 100－ 0＝ 100萬元 60 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計(jì)負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況 （ 2）債務(wù)擔(dān)保 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 稅收：不允許稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 0＝ 1000 暫時(shí)性差異＝ 1000－ 1000＝ 0 61 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)收賬款 會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債 稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入 CA TB 預(yù)收賬款 1000 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額＝ 0 62 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ) 如 2020年 1月 1日－－ 33％ 2020年 3月 16日－－新稅法頒布后，自 2020年 1月 1日起適用稅率為 25％ 中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行 調(diào)整 63 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 稅率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 關(guān)注：新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動(dòng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 64 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量 確認(rèn)條件： 企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，未來可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測 未彌補(bǔ)虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損 經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可 確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露 65 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量 原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預(yù)期無法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響 67 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 例： A銷售給 B一批產(chǎn)品，售價(jià) 800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 500 存貨 300 合并報(bào)表中 CA 個(gè)別報(bào)表 TB 存貨 500 800 68 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 69 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 例：納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，成本 360萬元，售價(jià)420萬元。使用年限 10年，凈殘值 0， 采用年限平均法計(jì)提折舊。 借：營業(yè)收入 420 貸：營業(yè)成本 360 固定資產(chǎn) 60 70 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整 借：累計(jì)折舊 6 貸：費(fèi)用 6 CA TB 固定資產(chǎn) 324 378 暫時(shí)性差異 =54 借：遞延所得稅資產(chǎn) 17〃82 貸：所得稅費(fèi)用 17〃82 71 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定 (1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入 其他金融負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出 確認(rèn) 稅收處理不再進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出 72 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定 (2)先征后返的所得稅 原做法： 借：銀行存款 貸：所得稅 新準(zhǔn)則規(guī)定： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤總額但不計(jì)入應(yīng)納稅 所得額 73 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定 (3)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債 稅收規(guī)定：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的公允價(jià)值變 動(dòng)在實(shí)際結(jié)算或處臵前不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待 實(shí)際結(jié)算或處臵時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 的金額 資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)形成差異 以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照處理 74 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定 (4)借款費(fèi)用資本化 稅收處理：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化計(jì)入固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項(xiàng)目的借款費(fèi)用，計(jì)稅 時(shí)無須進(jìn)行納稅調(diào)整 自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條 件存貨的成本確定會(huì)計(jì)與稅收基本一致 75 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異 資產(chǎn)類： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn) ? 固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn) ? 長期股權(quán)投資 ? 其他提取了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)等） 76 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ? 新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異 負(fù)債類： ? 交易性金融負(fù)債 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 遞延收益 77 謝謝！
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