會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典培訓(xùn)教程(編輯修改稿)
2025-06-23 23:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如果稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，則全部壞賬準(zhǔn)備均構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差異 CA TB 應(yīng)收賬款 1500 2000 暫時(shí)性差異＝－ 500萬(wàn)元 32 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量 稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時(shí)性差異＝ 0 33 33 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量 稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時(shí)性差異＝ 0 34 34 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 確認(rèn)利息收入： 借：持有至到期投資 40 貸：投資收益 40 CA TB 持有至到期投資 1240 1240 暫時(shí)性差異 =0 35 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益 借：可供出售金融資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200 36 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益 稅收：出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得 CA TB 可供出售金融資產(chǎn) 1200 1000 暫時(shí)性差異＝ 200 關(guān)注：與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 借：資本公積 66 貸：遞延所得稅負(fù)債 66 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 借：遞延所得稅負(fù)債 66 貸：資本公積 66 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法 成本法 權(quán)益法 ? 子公司投資 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 ? 重大影響以下，不存在 合營(yíng)企業(yè)投資 活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú) 法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本：會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額 相同 40 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本 ﹤ 應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 會(huì)計(jì)：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)確認(rèn)損益 稅法：不調(diào)整投資成本 41 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 稅收： ?投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否 需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得 稅稅率是否高于被投資單位 42 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 貸：銀行存款 10000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：投資收益 1000 43 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％，被投資單位適用的所得稅稅率為 15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。 CA TB 長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 10000 暫時(shí)性差異＝ 1000 稅收影響： 1000／ 85％ 10％＝ 44 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 稅收：投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí) ,出售所得價(jià)款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅 例 :企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,賬面價(jià)值為 2200萬(wàn)元 , 初始投資成本為 1800萬(wàn)元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為 25%,被投資單位適用所得稅稅率為 15%,假定出售價(jià)款 為 2600萬(wàn)元 . 會(huì)計(jì)收益 =26002200=400萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額 =26001800=800萬(wàn)元 ,按照投 資企業(yè)適用的所得稅稅率 25%全額計(jì)征所得稅 45 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率 是否高于被投資企業(yè) 46 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)：成本模式 VS公允價(jià)值模式 成本模式：成本－累計(jì)折舊（或攤銷）－減值 公允價(jià)值模式：期末公允價(jià)值 47 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)
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