【文章內容簡介】 （ 2）籌劃分析： 英國公司的稅收義務發(fā)生如下變化： 設立前：美國公司應交所得稅 =（ 105） 40%=2（美元） 設立后：巴哈馬 公司應交所得稅 =（ 95） 10%=（美元） 美國公司應交所得稅 =（ 109） 40%=（美元） 合計共交所得稅 美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運用轉讓定價手段，使跨國公司 英國公司減少了稅收負擔 美元。 第三講 企業(yè)投融資的稅收籌劃 一、投資于國家鼓勵的行業(yè) 由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額， 可以按 10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤 銷。另外，國家對文化產業(yè)，軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應該根據(jù)自身的資源和技術優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進行發(fā)展。 例如，利用文化產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃 第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間 根據(jù)財稅 [2020]31 號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷 售產品可以享受增值稅出口退稅政策。 第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃 根據(jù)財稅 [2020]31 號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據(jù)實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 案例分析 10 某音像制品發(fā)行公司，在 2020 年第三季度庫存有一批 2020 年 11 月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是 3 萬元， 2020 年 9 月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入 1 萬元，即虧本 2 萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入 50 萬元，假設會計利潤為 36 萬元。 [籌劃方案 ] 該企業(yè)選擇 2020 年 9 月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到 12月份進行處理。 [籌劃分析 ] （ 1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為 36 萬元 25%=9萬元 （ 2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析 通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為 [36+（ 31） ]萬元25%= 萬元，比籌劃前多交所得稅 萬元 9 萬元 = 萬元。 [籌劃分析 ] 根據(jù)財稅 [2020]31 號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產損失在稅前據(jù)實扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司 2020 年第 4 季度的應納稅所得額可以據(jù)實扣除財產損失 3 萬元，即第 4 季度可以少繳納企業(yè)所得稅為 3 萬元 25%= 萬元。 假設其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為 萬元，則應繳納企業(yè)所得稅 萬元 25%=130 元。 [籌劃分析 ] （ 3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為 萬元 萬元 萬元 = 萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。 二、利用不動產和無形資產投資入股 對以不動產投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應根據(jù)不同情況區(qū)別對待：第一種情況是不動產所有者以不動產投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險。對于這種情況，《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅 [2020]191 號）規(guī)定：以無形資產、不動產投資入 股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。自 2020 年 1 月 1 日起，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。 ” 第二種情況是不動產所有者以不動產投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實質上是一定時期轉讓不動產使用權行為。盡管投資者取得的固定收入往往以 “利潤 ”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質上屬于租金收入，應按服務業(yè)稅目中租賃項目征收營業(yè)稅。在不動產投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況 ，在以上兩種投資方式之間進行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務籌劃的目的。 案例 11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 （ 1）案情介紹 甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為 2:8。甲企業(yè)注冊資本 9600 萬元，乙企業(yè)注冊資本 億元。甲企業(yè)主要從事房地產開發(fā)業(yè)務，乙企業(yè)主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于 2020 年 5 月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。 乙企業(yè)將所需資金轉至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公 司均作 “往來 ”賬處理。至 2020年 8 月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為 “在建工程 ”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè) “在建工程 ——華興大廈 ”總金額達 5220 萬元。 當甲企業(yè)需要將 “在建工程 ”轉至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產所有權歸屬于甲企業(yè)，如果要轉移至乙企業(yè)名下需要按 “銷售不動產 ”稅目繳納 5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率 10%計算，需繳納營業(yè)稅約 萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關聯(lián)公司繳納約 萬元的稅款。應如何進行稅務規(guī)劃 ? （ 2）稅務規(guī)劃方案及稅負分析 方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。 根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合 “其他代理服務 ”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按 “服務業(yè) ”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按 “銷售不動 產 ”計征營業(yè)稅。這里的 “其他代理業(yè)務 ”是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。 乙企業(yè)應當于 2020 年 5 月份與甲企業(yè)簽訂一份 “委托代建 ”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作 “在建工程 ”入賬即可。 方案二：房屋建成后投資入股。 如果雙方沒有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓 該項股權，應按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項不動產對乙企業(yè)進行股權投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進行股權轉讓。該公司采用了上述稅務規(guī)劃方案，成功地節(jié)省 萬元營業(yè)稅稅款。 可見，以不動產投資的稅收籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負。 三、融資拆借籌劃 （ 1）如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應實行 “統(tǒng)借統(tǒng)貸 ”的借款方式。而且集團公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致 。 （ 2）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 案例分析 12 黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近 10 個，基本上都屬于建筑、房地產及相關行業(yè)。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收 10%）。該集團 2020 年向銀行融資 6 億元，支付利息 3600 萬元，應向各控股企業(yè)收取 利息 3960 萬元（ 360011%）。請問應如何稅收籌劃？ 方案一：由黃河集團向控股公司收取利息 3 960 萬元。 《財政部：國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「 2020」 7 號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有 從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅 =39605%=198（萬元），城建稅及教育費附加 =198（ 7%+3%） =（萬元）。 黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元），黃河集團納稅總額 =198++=（萬元）。 方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉貸款合同。 黃河集團收取與金融機構一致的利息 3600 萬元。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅 萬元。 第四講 企業(yè)經營中的稅務籌劃 一、利用稅法規(guī)定中的 “臨界點 ”節(jié)稅 （一）利用業(yè)務招待費 “臨界點 ”節(jié)稅 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 %。假設 Y 代表實際的交際應酬費， X 代表企業(yè)的當年營業(yè)收入， T 代表允許稅前扣除的交際應酬費，則 T=60%Y ………………… （ 1） Y≤%X……………… （ 2） 由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的 %這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到 %X。根據(jù)上述公式（ 1）和公式（ 2），得出下面的公式： T=60%Y =%X………… （ 3） 整理公式（ 3），得出： Y=%X……………… （ 4） 從公式 （ 4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的 %以內時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結束時，對當月以及以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過 %，就要及時作出調整了。 即 Y=X‰ ，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策： “《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過 當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ” 由于這些公司的實際交際應酬費都往往超過營業(yè)收入的 %這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達到 %X。根據(jù)上述公式（ 1）和公式（ 2），得出下面的公式： T=60%Y =%X………… （ 3） 整理公式（ 3），得出： Y=%X……………… （ 4） 從公式（ 4）我們可以看出，當把年交際應酬支出控制在企業(yè)年收入的 %以內時，企業(yè)可以不必每年進行交際應酬費的大幅度納稅調增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結束時，對當月以及 以前月度的交際應酬費與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過 %，就要及時作出調整了。 當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時，超過 60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付 1000 元，就會導致 250 元稅金流出，也等于吃了 1000 元要掏 1250 元的腰包。 當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計稅處理，等于吃 1000 元掏 1100 元的腰包。 假定 2020 年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入 X=10000 萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待 費最高不超過 100005‰=50 萬元，那么