【文章內容簡介】 錯誤具體項目以及正確內容的書面材料 ， 主管稅務機關審核確認后出具通知單 。 銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票 。 ? ， 除按照 《 通知 》 的規(guī)定進行處理外 ， 銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案 。 銷售退回等的納稅處理 57 ? ， 屬于應征消費稅的機動車 、 摩托車 、游艇的固定資產： ? ， 按 4％ 減半征收增值稅 。 ? ， 免征增值稅 。 ? 、 摩托車 、游艇的固定資產： ? [1995]288號的三個條件 ， 免征增值稅 。 （ 1） 屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價格不超過其原值的貨物 。 ? ， 按 4％ 減半征收 。 ?舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，因不屬于自己使用過的、固定資產目錄所列貨物，故分為此類中，舊貨經營單位銷售舊貨的均應按 4％的征收率減半征收增值稅。 銷售自已使用過固定資產的納稅處理 58 ?在滿足增值稅的相關條件后 ， 企業(yè)銷售已使用過的固定資產需向主管稅局做 免稅備案 ， 需提交的資料包括 （ 原件與蓋章復印件 ） ： ?公司營業(yè)執(zhí)照正本； ?稅務登記證； ?固定資產帳本； ?購入資產的原始發(fā)票； ?轉讓固定資產的協(xié)議； ?稅務機關要求提供的其他相關資料 。 ?備案后 ， 可申請稅局代開 、 也可自行開具；為了免除以后的相關麻煩 ， 建議一般申請稅局代開 。 ?企業(yè)應向購買方開具普通發(fā)票 ， 不可以開具增值稅專用發(fā)票 。《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第二十一條第 （ 二 ） 款規(guī)定 ，銷售免稅貨物的應當開具普通發(fā)票 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 ?免增值稅的相關條件： 。 不超過資產原價 。 銷售自已使用過固定資產的發(fā)票問題 59 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ?１ 、 現(xiàn)金折扣 是指債權人 （ 供貨方 ） 為鼓勵債務人 （ 購貨方 ） 在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除；其實質 是一種融資費用 ， 不得從銷售額中扣除 ， 應在實際發(fā)生時計入財務費用 。 企業(yè)會計準則 、 企業(yè)會計制度和稅法均規(guī)定 ， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 ， 應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售額收入金額；現(xiàn)金折扣 在實際發(fā)生時計入當期損益 。 ? 商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除 。企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定 ， 銷售商品涉及商業(yè)折扣的 ， 應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售收入金額 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 60 ?平銷返利與現(xiàn)金折扣 、 商業(yè)折扣 、 銷售折讓 ? 銷售折讓 是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓 。企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)已經確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 ， 應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入 。 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） ? 平銷返利 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度對平銷返利沒有明確的定義 ， 國稅發(fā)[1997]167 號 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 定義為： 生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè) , 商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售 , 生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失 。 從實質來看 ， 平銷返利是由商業(yè)折扣演變而來的：最初的商業(yè)折扣 ， 是為鼓勵批量采購而按批量大小給予的價格減讓 ， 折扣與銷售同時產生 （ 因此 2022年前稅法要求 “ 開在同一張發(fā)票上 ” ） ；隨著買方市場的形成和賒銷的普遍適用 ， 大批量購貨商開始事后倒過來再向上游商家 （ 供貨商或廠家 ） 索要折扣；這種供貨方在銷售商品完成之后 ， 根據購貨方在一定期限內 （ 通常為按月 、 季或年 ） 采購量的大小另外再給予的折扣返還 ， 俗稱 “ 平銷返利 ” 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 61 ?平銷返利的三種方式 ? 直接返還貨幣資金方式 。 供貨方通過返還貨幣資金方式彌補購貨方的銷售利潤 ， 例如：在一定期限內 （ 通常為按月 、 季或年 ） 購買某商品 1萬件以上 ， 返利為進貨金額的 1%， 購買 2 萬件以上返利為進貨金額的 %， 依此類推 ，返利資金在期末 （ 月末 、 季末或年底 ） 兌現(xiàn)給購貨方 。 ? 沖抵貨款方式 。 例如：按照約定購貨金額比例 ， 上一期限內 （ 月 、 季或年 ） 的返利直接在下一期限應支付的購貨款中扣減 。 ? 達到規(guī)定數量贈送實物的方式 。 例如 ， 在一個月內 ，銷售藥品 1000盒 ， 贈送其他藥品 100盒 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 62 ?平銷返利的納稅處理分析 ?根據 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 規(guī)定：自 1997年 1月 1日起 ， 凡增值稅一般納稅人 ， 無論是否有平銷行為 ， 因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ， 均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金 ， 并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減 ， 即當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 ?《 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]136 號 ） 規(guī)定 ， 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 、銷售額掛鉤 （ 如以一定比例 、 金額 、 數量計算 ） 的各種返還收入 ， 均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金 ， 不征收營業(yè)稅 。 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 ， 一律不得開具增值稅專用發(fā)票 。 ?應沖減進項稅金的計算公式為： 當期應沖減進項稅金 = 當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 。 ?納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 ， 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 ， 或者由于市場價格下降等原因 ， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 、 折讓行為 ， 銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 （ 《 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函 [2022]1279號 ， 2022年 12月 29日 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 63 ?平銷返利納稅處理的注意要點 ?增值稅一般納稅人 “ 無論是否有平銷行為 ” 均應沖減進項稅 。 也就是說 ， 即便是增值稅一般納稅人的經銷價高于購進價 ， 其從購貨方取得的各種與購貨有關的返還收入 ， 也應當“ 進項轉出 ” 。 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） ?不是所有的經營行為都是平銷返利 ?2022年 7月 17日 ， 《 國家稅務總局關于沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司向供應商收取費用征稅問題的批復 》 （ 國稅函 ［ 2022］ 550號 ） 文件規(guī)定：沃爾瑪商業(yè)咨詢 （ 深圳 ） 有限公司應一些生產廠家或供應商要求在商場內為其提供場地 、 服裝和燈箱等進行商品的展示 、 廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務 ， 并收取相應的場地和服務費用 （ 促銷費 、 展示費和條碼費 ） 。 該公司取得的上述收入 ， 不屬于 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [1997]167號 ） 第二條所稱 “ 因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金 ” ， 應按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 。 ?2022年 4月 5日 ， 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復 》（ 國稅函 [2022]247號 》 文件規(guī)定： 與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資 、 電話費 、 租金等資金 ， 不應視為因購買貨物而取得的返利收入 ， 不應做沖減進項稅額處理 。 ?2022年 4月 13日 ， 《 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]136號 ） 文件規(guī)定 ：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 、銷售額無必然聯(lián)系 ， 且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入 ， 例如進場費 、 廣告促銷費 、上架費 、 展示費 、 管理費等 ， 不屬于平銷返利 ， 不沖減當期增值稅進項稅金 ， 應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅 。 平銷返利的財稅處理與籌劃 64 ?平銷返利的帳務處理 ?一 、 直接返還貨幣資金方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下：由于貨幣資金返利是在購貨日后發(fā)生的 ， 無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上 。 因此 ， 返利不能沖減增值稅 ， 只能作為營業(yè)費用（ 促銷返利 ） 計入當期損益 。 借：營業(yè) /銷售費用 貸：銀行存款等 ?2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減 增值稅 。 借：應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 營業(yè)費用 （ 返利金額扣除相應的銷項稅額后的金額 ） 貸：應收帳款等 （ 或做紅字憑證 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購貨方 ） 收到平銷返利方 ， 沖減銷售成本 ， 并將進項稅金轉出 。 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務成本 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 65 ?平銷返利的帳務處理 ?二 、 沖抵貨款方式 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 由于沖抵貨款方式可以將銷售額和上期平銷返利折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 因此 ， 返利部分可以沖減相應的增值稅 （ 銷項稅額 ） ， 這種方式實質上就是商業(yè)折扣方式 。 2022年新增值稅專用發(fā)票政策下 ， 銷售方可開具紅字增值稅專用發(fā)票 ， 返利可沖減增值稅 借：應收賬款等 營業(yè) /銷售費用 （ 返利金額扣除相應的銷項稅額后的金額 ） 貸：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2022年前原有法規(guī)下 ， 如果不在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明 ， 則不能沖減返利部分增值稅 （ 銷項稅額 ） 。 借：應收賬款等 營業(yè) /銷售費用 （ 返利金額 ） 貸：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購貨方 ） 借：庫存商品等 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：應付賬款等 主營業(yè)務成本 （ 返利金額扣除相應的進項稅額轉出后的金額 ） 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 66 ?平銷返利的帳務處理： ?三 、 贈送實物方式 ?平銷返利如采用贈送商品方式的 ， 根據稅法的規(guī)定 ， 應視同銷售處理 ， 并計繳增值稅 。 ?1. 支付平銷返利方 （ 供貨方 ） 借：營業(yè) /銷售費用 貸：庫存商品 應交稅金 /費 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ?2. 收到平銷返利方 （ 購貨方 ） ?收到實物銷售返利方沖減成本 ， 分兩種情況處理： ?（ 1） 供貨方開具增值稅專用發(fā)票 ： 借：庫存商品 應交稅金 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：主營業(yè)務成本 （ 返利金額扣除相應的進項稅額轉出后的金額 ） 應交稅金 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） ?（ 2） 供貨方開具普通發(fā)票： 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 （ 返利金額扣除相應的進項稅額轉出后的金額 ） 應交稅金 — 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 平銷返利的財稅處理與籌劃 67 ?平銷返利的納稅籌劃 ?盡可能改為銷售折讓 /折扣處理 。 在訂立銷售合同時即做銷售折讓處理 ， 由購銷雙方選擇 ， 從減輕供貨方的稅收負擔角度考慮 ， 商業(yè)折扣或銷售折讓方式優(yōu)于其他