【文章內容簡介】 萬元，則兩企業(yè)均應交納印花稅，其計算如下：各自應納稅額=30000001‰=3000元案例分析：如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限，則根據上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結算時才繳納，從而達到了節(jié)省稅款的目的。當然這筆錢在以后是要繳上去的，但現在不用繳便獲得了貨幣時間價值，對企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。壓縮金額籌劃法印花稅的計稅依據是合同上所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當事人可以經過合理籌劃，使各項費用及原材料等的金額通過非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達到少繳稅款的目的。案情說明：企業(yè)甲和企業(yè)乙欲簽訂一加工承攬合同，數額較大。由于加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入，而且這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，因此，如果雙方當事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。案例分析：具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當然這時的籌劃就要分兩步進行。第一步，雙方簽訂一份購銷合同，由于購銷合同適用的稅率為0、3‰，比加工承攬合同適用的稅 率0、5‰要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉移所有權，加工承攬合同和購銷合同要繳納的印花稅 之和便會下降。第二步便是雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當事人盡量互相提供優(yōu)惠價格，使得合同金額下降到合理的程度。當然這要注意一下限度，以免被稅務機關調整價格，最終稅負更重，以致得不償失。五、契稅的納稅籌劃契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。等價交換籌劃法根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第四條:土地使用權交換、房屋交換，以所交換土地使用權、房屋價格的差價為計稅依據。這就是說，當事人雙方進行交換的價格相等時，任何一方都不用交納契稅。因而，當納稅人交換土地使用權或房屋所有權的時候，如果能想辦法保持雙方的價格差額很小甚至沒有，這時以價格為計稅依據計算出來的應納契稅就會很少甚至沒有。故而這種籌劃的核心便是盡量縮小兩者的價差。案情說明：有甲、乙、丙三位經濟當事人，甲和丙均擁有一套價值100萬元的房屋，乙想購買甲的房屋，甲也想夠入丙的房屋后出售其房屋。如不進行籌劃，甲購入丙的房屋，應交納契稅1004%=4萬元(假定稅率為4%)。同樣，甲向乙出售其住房，乙也應交納契稅，稅款為4萬元。案例分析：如果三方進行一下調整，先由甲和丙交換房屋，再由丙將房屋出售給乙，這樣就達到上述買賣的同樣結果，但應納稅款就不同了。因為甲和丙交換房屋所有權為等價交換，沒有價格差額，不用繳納契稅，整個經濟活動中，只是在丙將房屋出售與乙時，應由乙繳納契稅，稅款為4萬元。較上一種交易節(jié)省4萬元的稅款。六、企業(yè)所得稅的納稅籌劃 所得遞延可節(jié)稅在企業(yè)所得稅征收管理中，稅法對一些企業(yè)當期獲得的沒有現金流入的所得，如捐贈非貨幣性資產所得和債務人的債務重組所得等，要并入企業(yè)的應納稅所得計征企業(yè)所得稅，同時還規(guī)定了如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。對此，可以結合企業(yè)的實際，做一些所得稅方面的籌劃。首先，從資金時間價值角度考慮，可以申請將所得遞延分配到5個以內的納稅年度。比如，如果某企業(yè)當期有捐贈所得100萬元，計入接受捐贈當年應納稅所得額中，按照33%的所得稅率，應該納稅33萬元。假如經過稅務機關批準，企業(yè)將捐贈所得額100萬元均勻分配到以后5個月納稅年度，則捐贈所得部分每年應納稅所得額為20萬元（100/5），每年只納所得稅6萬元（2033%），按6%年利率計算，5年現值為28萬元，節(jié)約2萬元（3328）。這樣，一方面減輕了企業(yè)的資金壓力，同時還獲得了資金的時間價值。其次，從減免稅角度考慮，應該將可遞延所得集中到享受減免稅年度之中。不少企業(yè)在新辦初期都可以享受年度稅收優(yōu)惠政策，如果此時獲得了捐贈或債務重組所得等，就應該將這部分所得集中計入當年度應納稅所得額中，全部享受所得稅減免優(yōu)惠，而不能將這部分所得遞延分配到以后年度。當然，如果以后年度的政策更優(yōu)惠的話，就應該將所得遞延分配。還有，如果企業(yè)有技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅，可以選擇是否遞延所得。根據所得稅稅法規(guī)定，凡在我國境內投資了符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的其所得稅中抵免。企業(yè)如果沒有新增的所得稅，就有可能無法享受這一優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以依據預測，自行決定是1年還是5年以內（可以4年）遞延分配所得，再向稅務部門申請審批，以獲得最佳的節(jié)約效果。如果有享受技術開發(fā)費加扣50%優(yōu)惠的盈利工業(yè)企業(yè)，還可以據此調節(jié)是否盈利，從而決定是否能夠充分獲得抵扣優(yōu)惠。 除上述情況外，企業(yè)還可以根據預測判斷，結合其他因素，諸如企業(yè)今后年度的盈虧、合并分立、稅收政策變化（包括稅率的變動）等，決定這部分所得的遞延分配。如何享受稅前列支的“政策奶酪”（1）、資產公允價值國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：“企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按評估確認后的價值確定有關資產的成本。案例某國有企業(yè)常得經濟開發(fā)公司因嚴重虧損，處于停產狀態(tài)。2003年，興祥股份有限公司投入資金，盤活閑置房產和設備，有償使用，同時安置常和公司職工205人。這些閑置房產和設備帳面原值1200萬元，已提折舊900萬元，帳面凈值300萬元，公允價值為1000萬元。興祥公司每年有足夠盈利進行利潤分配，常和公司尚有未彌補虧損1200萬元。方案一：常和公司將房產租賃給興祥公司使用，每年收取租賃費50萬元，其中房產租賃費40萬元。按此方案實施，常和公司每年必須按租賃收入負擔房產稅8萬元(4012%)，營業(yè)稅5萬元(505%)，城建稅及教育費附加0、25萬元[5(7%+3%)]，合計55萬元。興祥公司每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但該資產不能在稅前提取折舊。方案二：常和公司用房產投資入股，興祥公司每年從稅后利潤中分配50萬元給常和公司。按此方案實施，常和公司應確認資產轉讓收益700萬元（1000300），由于需要彌補虧損，并不增加所得稅負擔。興祥公司可以按公允價值1000萬元提取資產折舊，在稅前列支，但每年支付給常和公司的50萬元應當在稅后分配。方案二與方案一相比，常和公司每年少負擔財產租賃稅金55萬元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤不能在稅前列支，但累計可提取1000萬元折舊可在稅前列支。在20年內，方案二顯然優(yōu)于方案一。需要說明的是，公司增資擴股應當經過法定程序。興祥公司接收常和公司這家國有企業(yè)的資產可以作為優(yōu)先股處理。（2）．社會保險費國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障七、個人所得稅的納稅籌劃薪酬激勵可籌劃在知識經濟時代，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭。越來越多的公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵體系。盡管薪酬不是激勵員工的唯一手段，但卻是一種非常重要和有效的方法。可是，一些公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視了納稅問題，致使公司雖然投入了大筆的資金，卻沒有達到激勵員工的效果。比如，某公司為了獎勵業(yè)績顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬元獎金，并在公司廣為宣傳，稱公司實行重獎制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎。這一招效果如何呢？筆者認為，從稅收上考慮，對公司和員工都不劃算。從企業(yè)方面看，如果發(fā)給每人30萬元的獎金，遠遠超過計稅工資標準（不實行計稅工資標準的企業(yè)除外）。如果企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，要調增應納稅所得額，按每人調增30萬元計算，應多繳企業(yè)所得稅9萬元。因此，企業(yè)對每人發(fā)放的獎金雖然是30萬元，實際列支卻為39萬元，5人就是195萬元。從員工方面看，個人不一定能拿到全部的30萬元獎金，因為，企業(yè)還要代扣代繳個人所得稅。30萬元的獎金應單獨作為一個月的工資所得繳納個人所得稅，稅額為119,625元，那么，個人僅能夠得到180,375元。由此可見，由于稅收的調節(jié)，企業(yè)雖然做了不小的投入，卻不能達到預期的效果。員工因為沒有拿到實際數額的獎金，往往心存抱怨而“跳槽”。所以，企業(yè)在制定薪酬激勵方案時，必須注意稅收問題，即薪酬激勵也要注重納稅籌劃。薪酬激勵與納稅籌劃相組合，才能實現薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。下面所述企業(yè)的做法，就要聰明一些。某國有企業(yè)決定進行車輛使用改革。擬將現有車輛一次性出售給高中層領導，車輛所有權為個人所有。高中層領導實行帶車上崗，私車公用。單位根據崗位級別給予車輛折舊和運營費用補貼，一般月人均補貼4200元，以現金形式發(fā)放。該企業(yè)的本意是通過這一政策的實行，激勵本企業(yè)的高層領導，提高他們的工作積極性和工作效率。這一政策可以達到薪酬效能最大化的目的嗎？對此分析如下：第一，公司將車的所有權歸個人所有，車輛的費用及折舊就不能劃入公司成本和費用，從而增加了企業(yè)所得稅。第二，由于公司以現金的方式向個人發(fā)放車輛補貼，按照有關規(guī)定，該補貼還要繳納個人所得稅。所以，公司的這一操作會加重企業(yè)和個人的負擔，對企業(yè)和個人來說都不劃算。那么，這就需要進行籌劃。較好的辦法是，企業(yè)與員工簽訂一份合同，約定該員工在企業(yè)工作到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的價格出售給該員工。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權仍然屬于企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產，計提折舊和各項費用；5年后，企業(yè)將車賣給個人，個人獲得所有權，從中可得到實惠。因為不發(fā)放現金車輛補貼，個人不用再為車輛補貼繳納個人所得稅。這種操作方法既減輕了企業(yè)負擔又保留住了人才，使個人得到實惠，真是一舉兩得。目前，很多公司向招聘職工出租住房，收取房租。如某企業(yè)招聘了50名臨時工，因為這些臨時工沒有住房，企業(yè)向他們提供住房，每人每月收取200元的房租，同時每月支付給每位職工工資1000元。根據有關稅法規(guī)定：公司取得的房租收入要繳納5%的營業(yè)稅、12%的房產稅，還有城建稅、教育費附加等。同時，因為職工工資1000元超過了800元的計稅工資標準，要調增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個人所得稅。因此，公司每月要繳納營業(yè)稅500元，城建稅、教育費附加50元。因工資超過計稅工資標準，公司還要多繳納企業(yè)所得稅3300元。而且，50名職工要繳納個人所得稅共計500元。公司和個人合計的稅收負擔每月為4350元（不含房產稅）。大家從中不難發(fā)現，由于企業(yè)沒有注意稅收問題，致使企業(yè)和個人多負擔了稅款；員工雖然取得名義工資1000元，實際上只得到790元。如果企業(yè)有稅收籌劃意識，每月只為員工發(fā)放800元的工資，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的個人所得稅，而且大大減輕了企業(yè)的負擔。由此可見，薪酬激勵中的稅收問題不可忽視。如果這些問題處理得好，對企業(yè)和個人都有利；處理得不好，企業(yè)和個人都會承受較重的稅收負擔。從以上分析可以看出，員工薪酬激勵與稅收籌劃相結合，才能更好地實現激勵目的，為企業(yè)在競爭中立于不敗之地提供強有利的保障。采用年薪制 ，個稅可籌劃企業(yè)對經營者實行年薪制，這里面是否有可以降低個人所得稅稅負的方法呢？其實，對試行年薪制的企業(yè)經營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月繳納的方式計征。即企業(yè)經營者按月領取的基本收入，應在減除800元的費用后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，年度終了領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款。若某經理采取工資薪金加年終獎金的方式，假設其每月的工資薪金是5000元，年終的獎金是60,000元，則該經理應繳納的個人所得稅計算過程（假設工資薪金的費用扣除標準是800元）：（1） 每月應納個人所得稅（5000800）15%125=505元；（2） 年終發(fā)獎金時應納個人所得稅60,00030%3375=14,625元；全年共繳納個人所得稅50512+14,625=20,685元。如果采用年薪制，每月領取基本收入5000元，年終領取效益收入60,000元，該經理應繳納個人所得稅計算過程：（1） 每月繳納個人所得稅（5,000800）15%125=505元； （2） 年終發(fā)獎金時計算全年應納個人所得稅為{[（60,000+5,00012）247。12800]20%375}12=17,580元； （3） 年終時應補繳個人所得稅17,58055012=11,520元。兩種方案比較，采取年薪制度該經理可少繳納個人所得稅20,68517,580=3105元。需要提醒的是，采用年薪制計征個人所得稅辦法的企事業(yè)單位應經中央有關部委辦、總公司、省市人民政府及其部委辦、縣（區(qū)）級人民政府批準，未經批準的企事業(yè)單位自行實行各種形式的年薪制工資，在計征收個人所得稅時，應按一般個人取得的工資薪金所得計稅辦法處理。八、 企業(yè)投融資的稅收籌劃 投資、融資是企業(yè)最基本的財務活動。國家以法律法規(guī)的形式如公司法、證券法、投資法、金融法等從不同方面對企業(yè)的投資融資活動進行規(guī)范，而從稅法上對企業(yè)的投資融資作了具體的規(guī)定，因而也給企業(yè)的投資融資的稅收籌劃提供了一定的空間。一、 投資的稅收籌劃在企業(yè)的投資預測和決策中是以投資項目的投資額與在使用周期內獲得的收益（現金流量）進行比較而決定取