【正文】 待費(fèi)的 60%可以扣除，納稅調(diào)整增加 100－ 60=40 萬元。 企業(yè)所得稅為（ 2400500100100080320） 25%=100 萬元 企業(yè)稅后利潤為 2400500100100080320100=300 萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為 1000 萬元，增值額為 200 萬元，增值率為 200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。 （ 2）納稅籌劃方案： 由于小李的年終獎(jiǎng) 18100除以 12的商數(shù)為 1508元超過了工資、薪金項(xiàng)目 “七級(jí)稅率表 ”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn) 1500 元，使稅率從 3%爬升到10%。 按照當(dāng)前年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，張先生的個(gè)人所得稅： [18500－（ 3500－ 3000） ]247。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。 （ 2）籌劃方案及籌劃后的納稅分析 甲公司先從乙公司分配股息 300 萬元，而后以 300 萬元的價(jià)格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。 （ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。在某種程度上占用了資金的使用價(jià)值。 案例 19：某展覽公司分解營業(yè)額的節(jié)稅分析 2020 年 4 月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400 家，共取得營業(yè)收入 3500 萬元?；蛘邷p少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。開發(fā)商一般會(huì)將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營。 這 種銷售形式存在著重復(fù)納稅的情況，即開發(fā)商和購房者在收到租金時(shí)，都要繳納營業(yè)稅。 （二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅。其中， 3 筆共計(jì) 1000 萬元，貨款兩清；一筆 300 萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付 250 萬元，一年半后付 150 萬元，余款 100 萬元兩年后結(jié)清。 如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），對(duì)尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額： 117247。 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)省的稅的比較進(jìn)行決策。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值 420 萬元，重置價(jià)值 500 萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。 改變業(yè)務(wù)流程后，庫房倉儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅 （萬元） （萬元）= 萬元。假設(shè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的收入約為 300 萬元，收入不變。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 548 天 250247。 因此，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。而開發(fā)商付給購房者的租金650 萬元，也需要受托代扣代繳相應(yīng)的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、域建稅及教育費(fèi)附加（或由購房者自行繳納）。請(qǐng)問應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)最低？ （ 2）稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析 所謂 “售后返租 ”，就是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購房者時(shí)，同時(shí)與購房者簽訂該房的租賃合同。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅 75（即 175100）萬元。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時(shí)，也可以在簽定銷售合同時(shí)，把銷售額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，其收入 存在一定的不確定性，特別是會(huì)出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的情況。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120 萬元 25%=30 萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙公司的所有者權(quán)益為 1000 萬元，其中 稅后留存收益 700 萬元。 案例分析 16 假設(shè)張先生于 2020 年 12 月獲得年終獎(jiǎng)金 18500 元，并發(fā)放當(dāng)月工資 3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為 3000 元，于年底獲得年終獎(jiǎng)金 19100 元。 不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為 100080060505=85 萬元。 企業(yè)稅后利潤為 2410500100100080320123 = 萬元。 籌劃方案 一是可以通過適當(dāng)控制出售價(jià)格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在 20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。 當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時(shí)， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計(jì)稅處理，等于吃 1000 元掏 1100 元的腰包。假設(shè) Y 代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)， X 代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入， T 代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則 T=60%Y ………………… （ 1） Y≤%X……………… （ 2） 由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的 %這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到 %X。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額 =198++=（萬元）。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。 根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合 “其他代理服務(wù) ”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按 “服務(wù)業(yè) ”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按 “銷售不動(dòng) 產(chǎn) ”計(jì)征營業(yè)稅。 乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公 司均作 “往來 ”賬處理。盡管投資者取得的固定收入往往以 “利潤 ”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 [籌劃分析 ] （ 3）從整個(gè)處理時(shí)間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為 萬元 萬元 萬元 = 萬元，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款 300－ 50＝ 250 萬元?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。 方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù) 子公司繳納的所得稅 =650%20%= 萬元； A 公司繳納的所得稅 =100025%=250 萬元； 集團(tuán)公司整體稅負(fù) =+= 萬元。 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 【籌劃后分析】 維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 萬元（ 7500 萬元 5‰ ）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900 萬元，未 超過銷售收入的 15%。 [分析 ] 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150 萬的 60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰ ，根據(jù)孰低原則，只能扣除 40 萬元（ 8000 萬元 5‰ ）。 該公司在 2020 年應(yīng)納稅金額為 202025%＝ 500 萬元。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。 ”規(guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 在本案例中，如果公司變選在 2020 年開始營業(yè)，假設(shè) 2020 年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2020 年后，其它條件不變的情況下， 2020 年到 2020 年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600 萬元、 600 萬元、 2020 萬元、 3000 萬元、 4000 萬元、5000 萬元。 和第八十八條： “企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改 造、海水淡化等。 2020 年 12 月開業(yè)， 2020 年應(yīng)納稅所得額為－ 500 萬元。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn) “成本最小化，利潤最大化。 （ 2）涉稅成本分析 根據(jù)合同約定，李先生代 A 公司償還從 A 公司剝離的債務(wù)款 1 億元， A 公司無需再償還 1 億元的負(fù)債。因此，采購方自供貨方取得的與購銷 貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào) ——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定： “無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？ （ 1）籌劃前的納稅分析： 因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。 三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn) 適用稅種（為簡化計(jì)算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為 12%和 5%。 ”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)以 800 萬元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。 （ 3）籌劃后 的納稅分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。營業(yè)稅法對(duì)無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā) [1993]149號(hào)文件對(duì)無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。 文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。合 同簽訂后，李先生代 A 公司償還從 A 公司剝離的債務(wù)款 1 億元。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 案例分析 5：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的稅收籌劃分析 （ 1）案情介紹： 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2020 年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 ”（三免三減半）。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營 期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。 總共稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500 萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。如果根據(jù)企業(yè)的注冊(cè)地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。跨國公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅 的，實(shí)際匯回香港的股息是 1000－ 50＝ 950 萬元。在美國，商品按原來的價(jià)格 10 美元出售。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時(shí)間的規(guī)定，增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為 萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 萬元 25%=130 元。這實(shí)質(zhì)上是一定時(shí)期轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)行為。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。應(yīng)如何進(jìn)行