試論會(huì)計(jì)集中核算中心的內(nèi)部審計(jì)(編輯修改稿)
2024-11-19 03:33 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大的情況。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般是一個(gè)或兩人，不可能對(duì)全部核算單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，因此如何合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)是每個(gè)審計(jì)人員必須首先面對(duì)的問題。四、做好核算中心內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策（一）完善法規(guī)制度，使內(nèi)部審計(jì)有法可依目前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)都是針對(duì)會(huì)計(jì)核算主體或所屬單位的，核算中心怎樣進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。在這種情況下，可以由市政府以規(guī)章等形式予以補(bǔ)充。由于核算中心與核算單位沒有隸屬關(guān)系，而內(nèi)部審計(jì)范圍包括核算單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，因此在規(guī)章中特別要明確核算單位應(yīng)配合核算中心內(nèi)部審計(jì)工作和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這樣一來核算中心的內(nèi)部審計(jì)才能做到依法審計(jì)，才能保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）制定內(nèi)部審計(jì)制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了規(guī)章作保障，還需要制定具體的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)不僅有法可依，還要有章可循。在內(nèi)部審計(jì)制度中明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限、工作流程和法律責(zé)任，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照內(nèi)部審計(jì)制度開展工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）制定可行的審計(jì)方案，提高審計(jì)質(zhì)量面對(duì)眾多核算單位和有限的審計(jì)資源，究竟怎樣合理選取樣本編制可行的審計(jì)方案，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率？首先要充分了解中心內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況?？梢越Y(jié)合ISO9000質(zhì)量管理體系運(yùn)行中出現(xiàn)的問題和質(zhì)量管理體系審核中發(fā)現(xiàn)的問題，找出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的漏洞，將其列為審計(jì)范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其次要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)檢查會(huì)計(jì)核算情況，將檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)列為審計(jì)范圍。再次要關(guān)注新法規(guī)、新政策的出臺(tái)，將與新政策、新法規(guī)有關(guān)的核算業(yè)務(wù)列為審計(jì)范圍。最后要將核算單位的投訴、其他部門及人員反映的問題進(jìn)行重點(diǎn)檢查。另外在制定審計(jì)方案時(shí)還要注意點(diǎn)面結(jié)合，抽取的樣本必須涉及到每個(gè)核算組，目的是不但要發(fā)現(xiàn)核算中的問題，而且要發(fā)現(xiàn)核算中的成績(jī)，對(duì)成績(jī)突出的要采取適當(dāng)方式予以鼓勵(lì)。通過編制審計(jì)方案，明確審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及要求，并嚴(yán)格按制度進(jìn)行審計(jì)方案的審批與調(diào)整，使審計(jì)工作能夠得到事先規(guī)劃和有效的控制，從而保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，取得預(yù)期效果。（四）合理確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率由于人員和時(shí)間的限制，內(nèi)部審計(jì)只能進(jìn)行抽樣檢查。合理確定審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵：一是將單位的往來款作為審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將資金轉(zhuǎn)移到與之相聯(lián)系的二、三級(jí)單位或者其他相關(guān)單位。審計(jì)時(shí)要注意支付依據(jù)是否合法、真實(shí)、完整，必要時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)和延伸審計(jì)。二是將專項(xiàng)資金作為審計(jì)重點(diǎn)。由于核算中心會(huì)計(jì)獨(dú)立于單位，對(duì)各單位專項(xiàng)資金的來源、性質(zhì)及相關(guān)政策并不能及時(shí)掌握，再加上報(bào)賬員素質(zhì)不高或者報(bào)賬員從單位的利益出發(fā)，報(bào)賬時(shí)填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道不準(zhǔn)確，造成專項(xiàng)資金被擠占或挪用、核算不準(zhǔn)確等現(xiàn)象發(fā)生。三是將財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中非法修改歷史資料作為審計(jì)重點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)的軟件以其規(guī)范、高效的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)逐漸取代紙制賬簿，成為財(cái)務(wù)工作的主流。但由于目前對(duì)財(cái)務(wù)軟件制作和使用缺乏有效的法律監(jiān)督，工作人員利用“反記賬”“反結(jié)賬”等功能修改賬務(wù)軟件系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)憑證，使憑證和賬簿的更正不留痕跡，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度。（五）健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 為提高審計(jì)工作質(zhì)量，需要采取的一系列控制措施。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制主要指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員配備、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施、工作底稿復(fù)核、審計(jì)文書簽發(fā)、重大事項(xiàng)請(qǐng)示和審計(jì)資料歸檔等工作的質(zhì)量控制。項(xiàng)目質(zhì)量控制主要指審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿、形成審計(jì)意見、征求被審計(jì)單位意見、出具審計(jì)報(bào)告、實(shí)施后續(xù)審計(jì)、歸集審計(jì)檔案等全過程實(shí)行質(zhì)量控制。核算中心內(nèi)部審計(jì)應(yīng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的要求，結(jié)合中心實(shí)際建立切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。（六）抓好審計(jì)整改，促進(jìn)中心制度建設(shè)核算中心內(nèi)部審計(jì)在遵循性審計(jì)基礎(chǔ)上，要向管理審計(jì)過渡。內(nèi)部審計(jì)不但要提出問題，還要督促責(zé)任部門分析問題、解決問題，并在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)制度，促進(jìn)中心工作健康有序發(fā)展。總之，對(duì)于新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)集中核算中心內(nèi)部審計(jì)，我們要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、持續(xù)改進(jìn)，為遏制會(huì)計(jì)信息失真和打擊貪污腐敗發(fā)揮應(yīng)有的作用，為建設(shè)“精簡(jiǎn)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)”政府做出重要貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)：徐政旦等：《審計(jì)研究前沿》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002 奚淑琴、吳曉根：《審計(jì)學(xué)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)──遵循性審計(jì)》張成龍：《內(nèi)部審計(jì)理論與方法》，中國(guó)時(shí)代出版社，2005 鐘淮山、李建平：《會(huì)計(jì)集中核算的影響及其審計(jì)對(duì)策
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