應收票據管理制度(編輯修改稿)
2024-11-19 00:48 本頁面
【文章內容簡介】 果已貼現的應收票據不在本會計期間內到期，而在以后的會計期間內到期，那么應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、總資產、流動負債、總負債的金額均將比采用出售法核算時要大。２．對損益表的影響采用質押法核算時，企業(yè)發(fā)生的貼現利息應記入“財務費用”科目，增加當期的期間費用，而減少當期營業(yè)利潤。采用出售法核算時，企業(yè)發(fā)生的貼現利息記入“營業(yè)外支出——應收票據融資損失”科目或“營業(yè)外收入——應收票據融資收益”科目，增加了當期的營業(yè)處收支，影響當期的營業(yè)利潤。盡管這兩種方法最終都不會影響利潤總額，但卻會使損益表中列示的項目發(fā)生不同的變化。（二）對財務指標的影響經過上述的分析，采用質押法和采用出售法對應收票據的貼現進行核算時，資產負債表、損益表的相關項目的金額會發(fā)生一定的變化，同時，與其相關的財務指標也會發(fā)生相應的變化。１．變現能力指標變現能力指標主要包括流動比率、速動比率、現金流動負債比率等。當應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、流動負債會比采用出售法核算時要大，而流動比率、速動比率指標則比采用出售法核算要小。２．資產管理指標應收票據貼現采用質押法核算時，不直接沖減應收票據的賬面價值，而是等票據款項收回后再沖減應收票據的賬面價值；而應收票據貼現采用出售法核算時，則直接沖減應收票據的賬面價值。于是，在會計期末如果存在已貼現但未到中央廣播電視大學人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學專業(yè)畢業(yè)論文 期的應收票據，則質押法下的流動資產周轉率、總資產周轉率將比出售法下的要小，而應收賬款周轉天數則比出售法下的要大。３、償債能力指標與出售法相比，質押法會使企業(yè)的流動資產、流動負債、資產總額和負債總額增加，從而導致資產負債率、產權比率等指標上升。采用出售法時發(fā)生的貼現利息計入“財務費用”科目，而采用質押法時發(fā)生的貼現利息計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出“科目，質押法下的已獲利息倍數遠遠大于出售法下的已獲利息倍數。４、盈利能力指標由于采用出售法核算時發(fā)生的貼現利息計入財務費用，而采用質押法核算時發(fā)生的貼現利息計入營業(yè)外收支，從而導致成本費用總額不同。出售法下的成本費用利潤率、成本費用總額占主營業(yè)務收入的比率比質押法下的要大。四、應收票據貼現會計處理中存在的問題其一，根據《票據法》規(guī)定，企業(yè)以應收票據質押時，應在應收票據上注明“質押”的字樣。而在日常處理中，應收票據無論是否附有追索權，一般都不會在票據上注明“質押”字樣。另外，根據《擔保法》規(guī)定，受質人在處置質押資產時，應征得出質人同意。而實際上，銀行等金融機構將通過貼現方式取得的票據再貼現時，卻不一定要征得貼現申請人的同意，因此，附有追索權的票據不能單純地視同為票據質押。其二，在日常處理中，企業(yè)申請貼現的應收票據到期后，銀行等金融機構收回款項一般也不通知企業(yè)，而且銀行等金融機構實際收回款項的日期與應收票據上約定的到期日也往往不同。如果企業(yè)按質押法核算，在應收票據到期銷賬時則會缺少原始憑證，會計核算也不一定能遵守及時性原則，從而造成了一系列的不妥之處。其三，在應收票據貼現的兩種處理方法下，財務指標計算結果存在一定的差異。如果企業(yè)通過應收票據貼現方式大量融資并采用質押法來核算，那就會提高企業(yè)的資產負債率、降低資產的流動性，進而對企業(yè)的籌資造成不利的因素。其四，《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)為籌集生產經營所需要的資金等發(fā)生的費用應歸集到“財務費用”科目；營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產經營沒有直接關中央廣播電視大學人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學專業(yè)畢業(yè)論文 系的各類收支。而應收票據貼現采用出售法核算時，發(fā)生的費用計入了營業(yè)外收支，票據的貼現做為一種的的確確的融資的行為，顯然與《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定產生了不符。其五，《企業(yè)會計準則》中“或有事項”要求，企業(yè)已貼現的商業(yè)承兌匯票作為或有負債，應該在會計報表附注中予以披露。采用質押法核算時，直接將屬于或有負債的票據貼現確認為負債，這也與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定不符。綜上所述，應收票據特別是銀行承況匯票貼現，不應以是否附有追索權為標
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