【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)。我們?cè)诜从乘鼮殂y行創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)給予充分反映。應(yīng)設(shè)置表外科目，采用單式記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在具體會(huì)計(jì)處理方面，可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記相應(yīng)科目的借方。會(huì)計(jì)信息反映方面，在試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中將這一表外業(yè)務(wù)信息予以充分披露。五、結(jié)語(yǔ)綜上所述，發(fā)展商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)是提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的一條有效途徑，也是大勢(shì)所趨。但就目前的國(guó)內(nèi)環(huán)境和表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，其優(yōu)勢(shì)沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。而且一系列的風(fēng)險(xiǎn)也影響其健康快速的發(fā)展。我過(guò)各商業(yè)銀行應(yīng)該積極的針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)對(duì)策，促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1].[M].云南郵電出版社 ,2003,9[2].[M].北京對(duì)外貿(mào)易大學(xué)出版社,1998 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has risks, especially the financial derivative products leverage which have small broad, once they meet to risk,it will cause huge , strengthening the offbalance sheet risk regulation, implementing some risk supervision countermeasure to make banks39。 offbalancesheet business risk minimizatied, profit bee the key of mercial bank business text puts forward the corresponding suggestions for risk from the mercial bank39。s offbalance sheet business situation of our country and the major risks words: table business。development status。risk factors。Countermeasures致謝寫到這里已是論文的結(jié)篇之詞，敲擊鍵盤的手指變得有些沉重起來(lái)。翻看著這厚厚一疊的文字，想起曾經(jīng)為了要寫六千字的論文而發(fā)愁，我不禁對(duì)自己微笑了。四年的大學(xué)時(shí)光轉(zhuǎn)瞬即逝，十六年的學(xué)子生涯亦將揮手告別。這一路走來(lái)的點(diǎn)滴片段，此時(shí)此刻如同影像般在心底回放，無(wú)論快樂(lè)、憂傷、收獲還是挫敗，都是那樣的珍貴與溫暖。我深深地感謝指導(dǎo)老師葉育甫給予我的悉心指導(dǎo)、多方面的入微關(guān)懷和幫助。老師淵博的知識(shí)、扎實(shí)的理論功底、高深的學(xué)術(shù)造詣、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和胸懷寬宏的高尚品質(zhì)，讓我受益匪淺，終身難忘。從葉老師這里，我真正領(lǐng)略到了“發(fā)諸于心，行諸于事，見(jiàn)諸于成果”的實(shí)踐哲學(xué)。第二篇：我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)布日期：2009/9/1210:37:55來(lái)源：[決策與信息]作者：[吳波]摘要：商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)是20世紀(jì)80年代以來(lái)西方國(guó)家銀行業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。從發(fā)展規(guī)模看，不少西方國(guó)家大銀行的表外業(yè)務(wù)量已大大超過(guò)其表內(nèi)業(yè)務(wù)量；從收益看，不少銀行的表外業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其表內(nèi)業(yè)務(wù)收入。這類業(yè)務(wù)我國(guó)剛剛引入，但其風(fēng)險(xiǎn)很大，因此要對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。受國(guó)際金融創(chuàng)新發(fā)展的影響，我國(guó)商業(yè)銀行順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和金融環(huán)境變化的需要，目前正加快表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，以拓展新的利潤(rùn)增長(zhǎng)渠道。由于表外業(yè)務(wù)在一定程度上是暫時(shí)的，它在一定條件下會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)而在資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映。因而，表外業(yè)務(wù)潛藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文從分析商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的特征入手，結(jié)合我國(guó)目前商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，提出了有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和措施。一、表外業(yè)務(wù)概述表外業(yè)務(wù)（off—balancesheetactivities，簡(jiǎn)稱OBS）是指不列入商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，但有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注中進(jìn)行反映的交易活動(dòng)。這是一個(gè)描述性的概念，有廣義、狹義之分。廣義的表外業(yè)務(wù)是指所有不列入商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括商業(yè)銀行從事的無(wú)須列入資產(chǎn)負(fù)債表腳注中的金融服務(wù)類業(yè)務(wù)。其內(nèi)涵與中間業(yè)務(wù)基本相同。狹義的表外業(yè)務(wù)是指按照通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不列入商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)金額的變動(dòng)，但構(gòu)成商業(yè)銀行或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)分，主要可分為以下三類：擔(dān)保類業(yè)務(wù)、承諾類業(yè)務(wù)和金融衍生交易類業(yè)務(wù)。與商業(yè)銀行傳統(tǒng)的表內(nèi)業(yè)務(wù)相比，表外業(yè)務(wù)有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：對(duì)自身資本金利用較少、業(yè)務(wù)靈活自由，受限制較少、報(bào)表反映不全，透明度差及金融杠桿性高，高收益與高風(fēng)險(xiǎn)并存等。本文所討論的表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理只涉及狹義的表外業(yè)務(wù)，對(duì)廣義的表外業(yè)務(wù)所包括的金融中介服務(wù)，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)主要是以收取手續(xù)費(fèi)為目的，銀行幾乎不承擔(dān)任何資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，所以不列入本文討論范圍。二、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀西方國(guó)家的商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)商業(yè)銀行，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)已經(jīng)位居銀行業(yè)務(wù)的主流，從資產(chǎn)狀況來(lái)看，花旗、美洲等大銀行的表外業(yè)務(wù)比貸款業(yè)務(wù)多出一倍多；從收入狀況來(lái)看，美國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)收入占總收入比例為42%，%，德國(guó)為60%①，有的銀行（如花旗）甚至一度達(dá)到80%。而我國(guó)即使國(guó)際化程度最高，%②。還有相當(dāng)多的商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)收入占的比例僅在個(gè)位數(shù)徘徊。我國(guó)許多的商業(yè)銀行僅僅把表外業(yè)務(wù)作為吸引存貸款的輔助工具。把表外業(yè)務(wù)看成一種附帶服務(wù)，不重視其營(yíng)利性。任意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)甚至不收取費(fèi)用。使得銀行的表外業(yè)務(wù)收益與成本無(wú)法有機(jī)結(jié)合。也增大了表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)表外業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)相比，具有較高的技術(shù)含量和較高的風(fēng)險(xiǎn)。因而對(duì)從業(yè)人員提出了更高的要求。而目前我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)欠敏感，不能很好適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。不僅加大了操作風(fēng)險(xiǎn)，也加大了從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。正是由于以上諸多因素的制約，與西方國(guó)家相比，我國(guó)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)仍然處于初級(jí)階段。三、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)開(kāi)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)規(guī)模日益擴(kuò)大，表外業(yè)務(wù)在為商業(yè)銀行帶來(lái)巨額收益的同時(shí)，也加大了商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，在利用其為銀行增加可用資金和收入來(lái)源的同時(shí)有效防范其帶來(lái)的潛在損失，是商業(yè)銀行發(fā)展表外業(yè)務(wù)必須著力解決的問(wèn)題。與西方國(guó)家商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)相比，我國(guó)表外業(yè)務(wù)的發(fā)展仍處于初步階段，潛伏的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：，操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)突出按照銀行業(yè)務(wù)雙人復(fù)核的原則，前后臺(tái)職員須互相監(jiān)督才能完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)還需要向?qū)Ψ姐y行復(fù)核，這是銀行為了防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和防止票據(jù)詐騙所必須堅(jiān)持的業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控制度。而實(shí)際上，有些商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)運(yùn)作中，由于管理不嚴(yán)，操作的透明度不高，又沒(méi)有遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序，使得票據(jù)詐騙活動(dòng)屢屢得逞，這并不是票據(jù)造假逼真、詐騙手段高明，更多的是管理和操作上的問(wèn)題，是內(nèi)控和約束機(jī)制不健全造成的。有些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)對(duì)承兌和貼現(xiàn)的票據(jù)審查不嚴(yán)，擅自放寬業(yè)務(wù)條件，對(duì)不具有貿(mào)易基礎(chǔ)的商業(yè)匯票辦理承兌和貼現(xiàn)，甚至是銀行內(nèi)部人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，弄虛作假，違規(guī)辦理票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，給銀行造成巨大的損失。2．風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制系統(tǒng)不健全風(fēng)險(xiǎn)控制制度在我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部控制制度中是一道非常明顯的薄弱環(huán)節(jié)。目前主要存在以下問(wèn)題：首先是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)管理工作極為落后。我國(guó)企業(yè)界整體缺乏誠(chéng)信，加之商業(yè)銀行信息管理起步較晚，缺乏連續(xù)性的數(shù)據(jù)，而且數(shù)據(jù)質(zhì)量(真實(shí)性和完整性)也不高。無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行有效的信用評(píng)估。其次商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段落后。對(duì)企業(yè)的只有簡(jiǎn)單的定量評(píng)估，大部分為可調(diào)整性強(qiáng)的定性分析，沒(méi)有建立有效的分析模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的定量分析，評(píng)估結(jié)果參考性不強(qiáng)。第三對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法做到準(zhǔn)確評(píng)估和有效控制，監(jiān)控手段、措施不適當(dāng)，不能發(fā)揮作用。如對(duì)集團(tuán)客戶風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜、多頭授信，銀行無(wú)法獲得全面準(zhǔn)確的信息，不能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。一旦風(fēng)險(xiǎn)暴露，已經(jīng)無(wú)法控制?；蛘呖刂品椒ú贿m當(dāng)，最終只能是銀行自行承擔(dān)巨額損失。目前，商業(yè)銀行省級(jí)分行稽核部門作為同級(jí)行的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，人員任用、工資、福利待遇均由省分行管理，績(jī)效也由省分行考核。內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有做到全系統(tǒng)垂直管理，片面服從本單位領(lǐng)導(dǎo)，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。難以保持審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施也缺乏權(quán)威性，往往只是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議、督促整改。很少給予處罰。由于我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的大規(guī)模發(fā)展只是近幾年的事情，它在發(fā)展中所存在的問(wèn)題一直沒(méi)有得到我國(guó)銀行監(jiān)管部門的高度重視，沒(méi)有出臺(tái)嚴(yán)格的監(jiān)管法律法規(guī)。正是我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管嚴(yán)重滯后，使得我國(guó)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)都不同程度地潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。如遇到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融的波動(dòng)和國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)的影響，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很快由潛伏狀態(tài)外在化，引發(fā)我國(guó)的整體金融風(fēng)險(xiǎn)，甚至是誘發(fā)金融危機(jī)。5．用人機(jī)制存在偏差，對(duì)從業(yè)人員道德修養(yǎng)認(rèn)識(shí)不到位商業(yè)銀行在用人機(jī)制上過(guò)分的考慮業(yè)績(jī)因素，往往忽視了思想道德素質(zhì)等指標(biāo)，在對(duì)所謂的“能人”管理上，因其突出業(yè)績(jī)，而一味遷就，放松了對(duì)這些人的管理。此外，部分崗位人員不具備與風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制相適應(yīng)的能力。多數(shù)基層支行只重視業(yè)務(wù)人員上崗操作技能。政治素質(zhì)和職業(yè)操守教育與培訓(xùn)跟不同步。有的商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的自我學(xué)習(xí)不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不敏感，造成很多問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)堵住。六、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行所存在的問(wèn)題，在前面的探討后筆者認(rèn)為可以用管理、財(cái)務(wù)、金融等方面的內(nèi)容來(lái)減少甚至是規(guī)避表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。（一）建立、健全各項(xiàng)規(guī)章、制度和標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的表外業(yè)務(wù)在發(fā)展過(guò)程中始終存在法律、法規(guī)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的情況。因此有關(guān)管理當(dāng)局在倡導(dǎo)發(fā)展表外業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)盡快借鑒國(guó)際上相關(guān)的管理制度，制訂出符合我國(guó)國(guó)情的關(guān)于表外業(yè)務(wù)操作的具體管理規(guī)定。中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)會(huì)同有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展表外業(yè)務(wù)的操作程序、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等做出統(tǒng)一規(guī)定，將表外業(yè)務(wù)的發(fā)展納入規(guī)范化、法制化的軌道。（二）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督作用，使其能反映和監(jiān)督銀行表外業(yè)務(wù)表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論無(wú)法解決的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本原則”。按“權(quán)責(zé)發(fā)生原則”，資產(chǎn)與負(fù)債是由過(guò)去的交易事項(xiàng)帶來(lái)的資源與發(fā)生的現(xiàn)有義務(wù)，而表外業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)現(xiàn)在擁有的權(quán)力或承擔(dān)的義務(wù)，在將來(lái)會(huì)造成現(xiàn)金流入或流出。所以難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，必須運(yùn)用新的確認(rèn)原則。按“歷史成本原則”，財(cái)務(wù)報(bào)表記載的是一種賬面成本，而許多表外業(yè)務(wù)表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易和事項(xiàng)并未發(fā)生，自然無(wú)歷史成本而言。顯然,傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)不可能也不應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的唯一計(jì)量屬性，必須以多種計(jì)量基礎(chǔ)對(duì)金融工具進(jìn)行不斷的確認(rèn)和計(jì)量。因此，有必要在遵循會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，完善銀行表外業(yè)務(wù)的核算方法體系。，明確表外業(yè)務(wù)核算對(duì)象監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一分類，規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，核算體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)：真實(shí)、正確、全面反映表外業(yè)務(wù)的活動(dòng)；適應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)；直觀反映風(fēng)險(xiǎn)；與國(guó)際慣例接軌。（三）完善表外業(yè)務(wù)信息披露方法政府應(yīng)加快商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露制度化建設(shè)工作。２００２年５月１２日中國(guó)人民銀行頒布了《商業(yè)銀行信息披露暫行規(guī)定》。但規(guī)范相對(duì)寬松，具體披露事項(xiàng)的披露細(xì)節(jié)性要求也不夠明確，有待于進(jìn)一步完善。此外我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)披露的規(guī)定應(yīng)再予以細(xì)化，規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容、原則及披露標(biāo)準(zhǔn)，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化信息披露真實(shí)性要求。提高信息披露標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格信息披露程序，提高信息披露的質(zhì)量。對(duì)在銀行表外業(yè)務(wù)披露中的重大虛假披露事件的當(dāng)事人應(yīng)制定嚴(yán)格的懲罰制度，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以要求引進(jìn)社會(huì)權(quán)威信用中介機(jī)構(gòu)，對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息加以審計(jì)，以保證信息披露的真實(shí)性。（四）強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《商業(yè)銀行集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，結(jié)合商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理水平和信息系統(tǒng)狀況，制定一套專門針對(duì)集團(tuán)客戶在內(nèi)的管理企業(yè)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并注意防范內(nèi)部關(guān)聯(lián)