【文章內(nèi)容簡介】 、在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件，應征收營業(yè)稅。 （二）起征點： ? 起征點 是課稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負擔的作用。營業(yè)稅的起征點為： 1． 按 期 納稅 的：月營業(yè)額 200800元。 2． 按 次 納稅 的：每次（日）營業(yè)額 50元。 營業(yè)額達到或超過起征點應照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免征營業(yè)稅。 四、應納稅額的計算 ? 營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為： 應納稅額 =營業(yè)額 ?稅率 ? 公式中營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款 和 價外費用 （包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等） 五、幾種經(jīng)營行為的稅務處理 ? 增值稅法 和 營業(yè)稅法 中 都涉及此部分內(nèi)容 ，其含義及稅務處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。學習中考生可結(jié)合增值稅中相關部分加以理解。 （－）兼營不同稅目應稅行為 ? 1．含義：它是指納稅人從事兩個或兩個以上營業(yè)稅的應稅項目，它們分別適用不同的稅率。 ? 2．稅務處理方法：納稅人應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計算稅額。 ? （二）混合銷售行為 ? 1．含義 ：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為。 ? （同一交易有直接關系或從屬關系） ? 2．稅務處理方法 ： ? ① 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅而征增值稅； ? ② 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，征營業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對混合銷售的稅務處理是一樣的。 ? 舉例如下 : ? 例 :某 建筑公司 承攬一項裝修工程 ,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供 裝飾材料 200萬元 ,裝修費 300萬元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請計算建筑公司應納營業(yè)稅額。 ? 解： ? （ 1）此項裝修工程為混合銷售行為，應一并征收營業(yè)稅。 ? （ 2）應納營業(yè)稅 =（ 200+300） ?3%=15（萬元） (三 )兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為 ? 1．含義：它是指營業(yè)稅納稅人在提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務。 ? 2．稅務處理方法：納稅人應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別計算各自應納的營業(yè)稅和增值稅 ；未分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅中對兼營行為的稅務處理也是一樣的。 （不同交易，無直接聯(lián)系或從屬關系） 增值稅和營業(yè)稅中的混合銷售與兼營，如何確認，如何計稅，均由國務稅務總局所屬征收機關確定。 例： 某電子技術服務公司從事技術咨詢服務業(yè)務，也兼作家用電腦銷售業(yè)務。當月咨詢業(yè)務與銷售電腦共收入 120萬元，其中銷售家用電腦 20臺，銷售款 30萬元。該公司對兩項收入未能單獨核算，請計算該公司當月應納稅額。 解：（ 1）此項屬兼營應稅勞務與銷售貨物， 一并征收增值稅 （ 2）銷售額合計 =（ 12030） +30?（ 1+6%）=(萬元 ) (3)應納增值稅額 =?6%=(萬元 ) （四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 建筑業(yè)務征稅問題 郵電業(yè)務征稅問題 服務業(yè)征稅問題 （ 1）代購代銷的征稅問題 ① 代購貨物 A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費 =》 手續(xù)費為營業(yè)稅征收范圍； B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費 =》 手續(xù)費為價外費用，征收增值稅。 ? 代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不論企業(yè)財務和會計賬務如何處理， 均應征收營業(yè)稅： ? 第一，受托方 不墊付資金 ； ? 第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項 發(fā)票轉(zhuǎn)交 給委托方； ? 第三，受托方按代購 實際發(fā)生 的銷售額和增值稅額與委托方 結(jié)算貨款 ，并 另收取手續(xù)費 。 ? 舉例說明如下： ? 例 ：某出版社委托紙張公司購買紙張，預先支付周轉(zhuǎn)金 100萬元。紙張公司代購紙張后按實際購進價格向出版社結(jié)算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額 92萬元，另扣除 3%的手續(xù)費 ，并單獨開具發(fā)票收取。 ? 解：應納營業(yè)稅 =?5%=(萬元 ) ? ② 代銷貨物 ? 營業(yè)稅 是對受托方提供 代銷貨物業(yè)務的勞務所取得手續(xù)費 征稅。 ? A、原價出售，銷項稅與進項稅相等，不交增值稅，僅僅對收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 ? B、加價出售 ? ?加價出售與委托方原價結(jié)算， 差額作為手續(xù)費 ，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。 ? ?加價出售與委托方原價結(jié)算， 另外收取手續(xù)費 ，則手續(xù)費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費（交營業(yè)稅） ? 例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人） 代銷茶葉 。茶廠與百貨商場的結(jié)算價格為每公斤茶葉 60元 （含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取 手續(xù)費 ６元。該商場按每公斤 80元的含稅價格對外銷售。 2000年９月，該商場共銷售茶葉 2000公斤， 取得含稅銷售收入 16萬元 。月末， 商場提取手續(xù)費 ，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業(yè)稅。 ?解 ：（ 1）銷售代銷商品應 “ 視同銷售 ” 征收增值稅。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結(jié)算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應征收營業(yè)稅；同時應按對外銷售金額征收增值稅。 （ 2）應納增值稅 ＝ (160000247。 17％ ) － (2000 60247。 17％ )＝ (元 ) （ 3）應納營業(yè)稅 ＝ (160000 247。 － 2000 60247。 ＋ 12000) 5％ ＝ (元 ) 商品差價 手續(xù)費 ? 代銷貨物有以下三個特點： ? ① 代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方； ? ② 受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格）出售； ? ③ 貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。 ? （ 2）其他與增值稅的劃分問題 六、稅收優(yōu)惠 ? 流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營業(yè)稅例外。 ? 其主要減免稅政策有： ? （－） 《 營業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項目 ? （二）國務院規(guī)定的其它減免稅項目 ? （三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠 （－） 《 營業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項目 ? 1．托兒所、幼兒園。養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。 ? 2．殘疾人員個人提供的勞務，具體是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。 ? 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。 4．學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。所稱學校及其他教育機構(gòu)，僅指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政