【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）起征點(diǎn)： ? 起征點(diǎn) 是課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為： 1． 按 期 納稅 的：月?tīng)I(yíng)業(yè)額 200800元。 2． 按 次 納稅 的：每次（日）營(yíng)業(yè)額 50元。 營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)應(yīng)照章全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免征營(yíng)業(yè)稅。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 ?稅率 ? 公式中營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 （包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等） 五、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 ? 增值稅法 和 營(yíng)業(yè)稅法 中 都涉及此部分內(nèi)容 ，其含義及稅務(wù)處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。學(xué)習(xí)中考生可結(jié)合增值稅中相關(guān)部分加以理解。 （－）兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為 ? 1．含義：它是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，它們分別適用不同的稅率。 ? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算稅額。 ? （二）混合銷(xiāo)售行為 ? 1．含義 ：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。 ? （同一交易有直接關(guān)系或從屬關(guān)系） ? 2．稅務(wù)處理方法 ： ? ① 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅而征增值稅； ? ② 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對(duì)混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理是一樣的。 ? 舉例如下 : ? 例 :某 建筑公司 承攬一項(xiàng)裝修工程 ,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供 裝飾材料 200萬(wàn)元 ,裝修費(fèi) 300萬(wàn)元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請(qǐng)計(jì)算建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 ? 解： ? （ 1）此項(xiàng)裝修工程為混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （ 2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 200+300） ?3%=15（萬(wàn)元） (三 )兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為 ? 1．含義：它是指營(yíng)業(yè)稅納稅人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)。 ? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算各自應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅 ；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅中對(duì)兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理也是一樣的。 （不同交易，無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系） 增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)，如何確認(rèn)，如何計(jì)稅，均由國(guó)務(wù)稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 例： 某電子技術(shù)服務(wù)公司從事技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，也兼作家用電腦銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。當(dāng)月咨詢(xún)業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售電腦共收入 120萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售家用電腦 20臺(tái)，銷(xiāo)售款 30萬(wàn)元。該公司對(duì)兩項(xiàng)收入未能單獨(dú)核算，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。 解：（ 1）此項(xiàng)屬兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物， 一并征收增值稅 （ 2）銷(xiāo)售額合計(jì) =（ 12030） +30?（ 1+6%）=(萬(wàn)元 ) (3)應(yīng)納增值稅額 =?6%=(萬(wàn)元 ) （四）營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題 郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題 服務(wù)業(yè)征稅問(wèn)題 （ 1）代購(gòu)代銷(xiāo)的征稅問(wèn)題 ① 代購(gòu)貨物 A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費(fèi) =》 手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)稅征收范圍； B、原票保留，另開(kāi)發(fā)票并收手續(xù)費(fèi) =》 手續(xù)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。 ? 代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件，不論企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理， 均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅： ? 第一，受托方 不墊付資金 ； ? 第二，銷(xiāo)貨方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng) 發(fā)票轉(zhuǎn)交 給委托方； ? 第三，受托方按代購(gòu) 實(shí)際發(fā)生 的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方 結(jié)算貨款 ，并 另收取手續(xù)費(fèi) 。 ? 舉例說(shuō)明如下： ? 例 ：某出版社委托紙張公司購(gòu)買(mǎi)紙張，預(yù)先支付周轉(zhuǎn)金 100萬(wàn)元。紙張公司代購(gòu)紙張后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向出版社結(jié)算，并將銷(xiāo)貨方開(kāi)具給出版社的增值稅專(zhuān)用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額 92萬(wàn)元，另扣除 3%的手續(xù)費(fèi) ，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取。 ? 解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =?5%=(萬(wàn)元 ) ? ② 代銷(xiāo)貨物 ? 營(yíng)業(yè)稅 是對(duì)受托方提供 代銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費(fèi) 征稅。 ? A、原價(jià)出售，銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相等，不交增值稅，僅僅對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? B、加價(jià)出售 ? ?加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算， 差額作為手續(xù)費(fèi) ，除交增值稅外，差額仍再征營(yíng)業(yè)稅。 ? ?加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算， 另外收取手續(xù)費(fèi) ，則手續(xù)費(fèi)有兩部分組成：一是銷(xiāo)售貨物差價(jià)（交增值稅和營(yíng)業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費(fèi)（交營(yíng)業(yè)稅） ? 例：某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人） 代銷(xiāo)茶葉 。茶廠與百貨商場(chǎng)的結(jié)算價(jià)格為每公斤茶葉 60元 （含稅），商場(chǎng)每銷(xiāo)售１公斤茶葉收取 手續(xù)費(fèi) ６元。該商場(chǎng)按每公斤 80元的含稅價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。 2000年９月，該商場(chǎng)共銷(xiāo)售茶葉 2000公斤， 取得含稅銷(xiāo)售收入 16萬(wàn)元 。月末， 商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi) ，并將代銷(xiāo)清單開(kāi)給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場(chǎng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 ?解 ：（ 1）銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品應(yīng) “ 視同銷(xiāo)售 ” 征收增值稅。該商場(chǎng)（受托方）將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與茶廠（委托方）按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上包括兩部分，即商品差價(jià)和另外收取的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)應(yīng)按對(duì)外銷(xiāo)售金額征收增值稅。 （ 2）應(yīng)納增值稅 ＝ (160000247。 17％ ) － (2000 60247。 17％ )＝ (元 ) （ 3）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 ＝ (160000 247。 － 2000 60247。 ＋ 12000) 5％ ＝ (元 ) 商品差價(jià) 手續(xù)費(fèi) ? 代銷(xiāo)貨物有以下三個(gè)特點(diǎn)： ? ① 代銷(xiāo)的貨物，其所有權(quán)屬于委托方； ? ② 受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格）出售； ? ③ 貨物的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。 ? （ 2）其他與增值稅的劃分問(wèn)題 六、稅收優(yōu)惠 ? 流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營(yíng)業(yè)稅例外。 ? 其主要減免稅政策有： ? （－） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項(xiàng)目 ? （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目 ? （三）對(duì)特定行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 （－） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項(xiàng)目 ? 1．托兒所、幼兒園。養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 ? 2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，具體是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。 ? 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。 4．學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。所稱(chēng)學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，僅指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政