【正文】 ＝ (元 ) （ 3）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 ＝ (160000 247。 （ 2）應(yīng)納增值稅 ＝ (160000247。該商場(chǎng)（受托方）將代銷貨物加價(jià)出售，仍與茶廠（委托方）按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。月末， 商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi) ，并將代銷清單開給茶廠。該商場(chǎng)按每公斤 80元的含稅價(jià)格對(duì)外銷售。 ? ?加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算， 另外收取手續(xù)費(fèi) ，則手續(xù)費(fèi)有兩部分組成：一是銷售貨物差價(jià)（交增值稅和營(yíng)業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費(fèi)（交營(yíng)業(yè)稅） ? 例：某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人） 代銷茶葉 。 ? A、原價(jià)出售，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相等，不交增值稅，僅僅對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。紙張公司代購(gòu)紙張后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向出版社結(jié)算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額 92萬(wàn)元，另扣除 3%的手續(xù)費(fèi) ，并單獨(dú)開具發(fā)票收取。 ? 代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件，不論企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理， 均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅： ? 第一，受托方 不墊付資金 ； ? 第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng) 發(fā)票轉(zhuǎn)交 給委托方； ? 第三，受托方按代購(gòu) 實(shí)際發(fā)生 的銷售額和增值稅額與委托方 結(jié)算貨款 ，并 另收取手續(xù)費(fèi) 。該公司對(duì)兩項(xiàng)收入未能單獨(dú)核算，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。 例： 某電子技術(shù)服務(wù)公司從事技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，也兼作家用電腦銷售業(yè)務(wù)。這一規(guī)定與增值稅中對(duì)兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理也是一樣的。 ? （ 2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 200+300） ?3%=15（萬(wàn)元） (三 )兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為 ? 1．含義：它是指營(yíng)業(yè)稅納稅人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)。 ? 舉例如下 : ? 例 :某 建筑公司 承攬一項(xiàng)裝修工程 ,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供 裝飾材料 200萬(wàn)元 ,裝修費(fèi) 300萬(wàn)元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請(qǐng)計(jì)算建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 ? （同一交易有直接關(guān)系或從屬關(guān)系） ? 2．稅務(wù)處理方法 ： ? ① 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅而征增值稅； ? ② 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅。 ? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算稅額。學(xué)習(xí)中考生可結(jié)合增值稅中相關(guān)部分加以理解。 營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)應(yīng)照章全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為： 1． 按 期 納稅 的：月營(yíng)業(yè)額 200800元。 ? 解 ：（ 1）自行建造行為交營(yíng)業(yè)稅 ? ①組成計(jì)稅價(jià)格 P150 ? =100 ? (1+5%） ?（ 13%） =(萬(wàn)元 ) ? ② 按建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅 =?3%=(萬(wàn)元 ) ? (2)銷售樓房應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 =150?5%=(萬(wàn)元 ) ? (3)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅總額 =+=(萬(wàn)元 ) 10．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ? 對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記、在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本 為 100萬(wàn)元，取得銷售收入 150萬(wàn)元。 9．銷售不動(dòng)產(chǎn) ? （ 2）納稅人 自建不動(dòng)產(chǎn)，完工后出售 ，應(yīng)交納兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅， 一是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 （營(yíng)業(yè)額按上述順序核定）， 二是銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。 ③按組成計(jì)稅價(jià)格： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =工程成本 ?（ 1十成本利潤(rùn)率）247。 9．銷售不動(dòng)產(chǎn) ? （ 1）納稅人將 自建 不動(dòng)產(chǎn) 自用 和無(wú)償贈(zèng)予他人，應(yīng)交納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定： ①按當(dāng)月銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。 ? （ 3） 物業(yè)管理企業(yè) 代收水、電、氣費(fèi)及房租等的 手續(xù)費(fèi) 為計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額 。 8．代理業(yè)（屬服務(wù)業(yè)） ? （ 1） 廣告代理業(yè) 的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去付給廣告發(fā)布者的廣告 發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按 小規(guī)模納稅人納稅 。 ? 分析如下： ? 分析 :根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷犯栉杌顒?dòng)提供的勞務(wù)按 “ 娛樂業(yè) ”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而不能按 “ 飲食業(yè) ” 稅目征稅。某月該飯店取得收入如下： 餐廳的餐費(fèi)收入 150萬(wàn)元 ； 包間的娛樂及餐費(fèi) 100萬(wàn)元，包間費(fèi) 10萬(wàn)元 ；附設(shè)小賣部取得收入共計(jì) 2萬(wàn)元 ；出租柜臺(tái)銷售工藝品，銷售收入 1萬(wàn)元， 月租金 ，請(qǐng)計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。 ? 7．娛樂業(yè) ? 娛樂業(yè)以向顧客收取的 各項(xiàng)費(fèi)用 為營(yíng)業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。計(jì)算其該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 ③ 銷售支票、賬單憑證屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅； ④結(jié)算罰息，加息并入營(yíng)業(yè)額征稅； ⑤出納長(zhǎng)款免納營(yíng)業(yè)稅。 分析如下： 解 ：（ 1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =（ 100+5+20+15+2） ?8%=(萬(wàn)元 ) 說(shuō)明 :① 銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入為營(yíng)業(yè)額 。 (4)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 20萬(wàn) 元 。 (2)自有資金發(fā)放貸款 1000萬(wàn)元 ,取得貸款利息100萬(wàn)元 。（融資租賃經(jīng)營(yíng)是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）。 ? （ 4） 金融機(jī)構(gòu) 當(dāng)期實(shí)際收到的 結(jié)算罰款 、 罰息 、 加息 等收入，應(yīng)并入 營(yíng)業(yè)額 計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 ? 解： ? (1)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額 =200+300210=290（萬(wàn)元） ? (2)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款 =290?8%=(萬(wàn)元 ) ? （ 3） 外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù) ，以 賣出價(jià) 減去 買入價(jià)后 的余額為 營(yíng)業(yè)額 。 ? 例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入 200萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入 300萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息 210萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？ ? 解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 158） ?5%+（ 2012）?5%+（ )?5%=(萬(wàn)元 ) 4．金融保險(xiǎn)業(yè) ? （ 1）金融機(jī)構(gòu)從事 一般貸款業(yè)務(wù) （即將吸收的單位或個(gè)人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以 貸款利息收入全額 為 營(yíng)業(yè)額 。 改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定 營(yíng)業(yè)額 。 解：（ 1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 =（ 160007000） ?3%=270（萬(wàn)元） （ 2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 =7000?3%=210（萬(wàn)元） （ 3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 =4000?5%=200（萬(wàn)元） （ 4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 =2200?5%=110（萬(wàn)元 ） 3．旅游業(yè) ? （ 1）旅游企業(yè) 組織 旅游團(tuán) 到境外旅游 ，在境外改由其他旅游企業(yè)援團(tuán)的，以 全程旅游費(fèi) 減去 付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額 。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。 ? 例 :