【正文】 （ 2） 金融業(yè)的納稅期限 為一個季度，自納稅期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅（即 4月 10日前） (6)保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額 . 例： A保險公司承保一項保險業(yè)務(wù)，并取得保費收入 960萬元后，又付保費 320萬元請 B保險公司提供分保險， A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅合計為多少？ 解：① A保險公司 應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 960320） ?8%=(萬元 ) ② A保險公司代 扣代繳營業(yè)稅 =320 ?8%=(萬元 ) ③ A保險公司 應(yīng)繳營業(yè)稅合計=+=(萬元 ) 例 :某郵局本月取得郵寄業(yè)務(wù)收入 10萬元 ,郵務(wù)物品收入 2萬元 ,報刊發(fā)行收入 20萬元 ,郵政儲蓄收入 80萬元 ,利息支出 1萬元 ,其應(yīng)納營業(yè)稅為 : 解 :應(yīng)納營業(yè)稅 =(10+2+20+80)?3%=(萬元 ) 例： 某電信局某月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行報刊收入 20萬元，銷售集郵品收入 5萬元，銷售電話機并提供安裝收入 5萬元，其他電信服務(wù)收入10萬元；以集中受理方式為某集團提供跨省的出租電話業(yè)務(wù)收入 50萬元，其他 40萬元分割 給其他參與提供服務(wù)的省市。 解 （ 20＋ 5＋ 5＋ 10＋ 50－ 40） 3%＝ （萬元） 6．文化體育業(yè) ? 單位或個人進行演出，以 全部票價收入或者 包場收入 減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的 費用 后的余額為營業(yè)額 。 ? 例：某飯店共設(shè)兩層餐廳和 10個包間，包間均備有卡拉 OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。（假設(shè)該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為 10%）。 ? （ 1） 應(yīng)納 “ 飲食業(yè) ” （屬服務(wù)業(yè)） 營業(yè)稅 ? =150?5%=(萬元 ) ? (2)應(yīng)納 “ 娛樂業(yè) ” 營業(yè)稅 ? =（ 100+10） ?10%=11（萬元） ? （ 3）附設(shè) 小賣部銷售貨物 為兼營非應(yīng)稅項目，按稅法規(guī)定 應(yīng)交增值稅 。 ? 應(yīng)納稅額 =20000?（ 1+4%） ?4%=(元 ) ? (4)出租柜臺收取租金 應(yīng)納 營業(yè)稅 ? =1000?5%=50(元 ) ? (5)本月 飯店 應(yīng)納營業(yè)稅 共計 185050元 ? 應(yīng)納增值稅 為 。 ? （ 2） 一般代理業(yè) 以代理者向委托方 實際收到的報酬 為營業(yè)額。 ? （ 4） 拍賣行 向委托方收取的 手續(xù)費 為計稅營業(yè)額 。 ②按最近時期銷售同類不動產(chǎn)平均價格核定。 （ 1一營業(yè)稅稅率） ? 成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。 ? 舉例如下 : ? 例 :某商貿(mào)公司 2000年自建一幢宿舍 ,其中一部分已竣工銷售。（建筑業(yè) 營業(yè)稅率 為 3%， 成本利潤率 為 5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為 5%）請計算該商貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅。 （二）起征點： ? 起征點 是課稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負擔(dān)的作用。 2． 按 次 納稅 的：每次（日）營業(yè)額 50元。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為： 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 ?稅率 ? 公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款 和 價外費用 （包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等） 五、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 ? 增值稅法 和 營業(yè)稅法 中 都涉及此部分內(nèi)容 ，其含義及稅務(wù)處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。 （－）兼營不同稅目應(yīng)稅行為 ? 1．含義：它是指納稅人從事兩個或兩個以上營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，它們分別適用不同的稅率。 ? （二）混合銷售行為 ? 1．含義 ：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為。這一規(guī)定同增值稅中對混合銷售的稅務(wù)處理是一樣的。 ? 解： ? （ 1）此項裝修工程為混合銷售行為，應(yīng)一并征收營業(yè)稅。 ? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算各自應(yīng)納的營業(yè)稅和增值稅 ；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。 （不同交易，無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系） 增值稅和營業(yè)稅中的混合銷售與兼營，如何確認，如何計稅，均由國務(wù)稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。當(dāng)月咨詢業(yè)務(wù)與銷售電腦共收入 120萬元，其中銷售家用電腦 20臺，銷售款 30萬元。 解：（ 1）此項屬兼營應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物， 一并征收增值稅 （ 2）銷售額合計 =（ 12030） +30?（ 1+6%）=(萬元 ) (3)應(yīng)納增值稅額 =?6%=(萬元 ) （四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 建筑業(yè)務(wù)征稅問題 郵電業(yè)務(wù)征稅問題 服務(wù)業(yè)征稅問題 （ 1）代購代銷的征稅問題 ① 代購貨物 A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費 =》 手續(xù)費為營業(yè)稅征收范圍； B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費 =》 手續(xù)費為價外費用，征收增值稅。 ? 舉例說明如下： ? 例 ：某出版社委托紙張公司購買紙張，預(yù)先支付周轉(zhuǎn)金 100萬元。 ? 解：應(yīng)納營業(yè)稅 =?5%=(萬元 ) ? ② 代銷貨物 ? 營業(yè)稅 是對受托方提供 代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費 征稅。 ? B、加價出售 ? ?加價出售與委托方原價結(jié)算， 差額作為手續(xù)費 ，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。茶廠與百貨商場的結(jié)算價格為每公斤茶葉 60元 （含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取 手續(xù)費 ６元。 2000年９月，該商場共銷售茶葉 2000公斤， 取得含稅銷售收入 16萬元 。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。 ?解 ：（ 1）銷售代銷商品應(yīng) “ 視同銷售 ” 征收增值稅。該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應(yīng)征收營業(yè)稅；同時應(yīng)按對外銷售金額征收增值稅。 17％ ) － (2000 60247。 － 2000 60247。 ? （ 2）其他與增值稅的劃分問題 六、稅收優(yōu)惠 ? 流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營業(yè)稅例外。養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 ? 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。所稱學(xué)校及其他教育機構(gòu)，僅指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。 6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入（僅指第一道門票收入）。 2．對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入。 4．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入。 6．社團按財政或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費。 （三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠 1．金融機構(gòu)免稅： （ 1）人民銀行對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)； （ 2）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)； （ 3）金融機構(gòu)出納長款收入； 2．銷售不動產(chǎn)（普通住宅） （ l）個人購買并居住超過 1年的普通住宅出售，