【正文】 營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，此項基本規(guī)定與增值稅、消費稅相同，但在具體規(guī)定上 營業(yè)稅有其特色，這一點考生要特別加以關注。 對于從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)、港、澳、臺企業(yè)從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，按 %的綜合計征率計算征稅。 5．立法司法行政機關收費。 （二）國務院規(guī)定的其它減免稅項目 1．保險公司開展的 1年期以上返還住人身保險業(yè)務的保費收人。 4．學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。 ? 其主要減免稅政策有： ? （－） 《 營業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項目 ? （二）國務院規(guī)定的其它減免稅項目 ? （三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠 （－） 《 營業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項目 ? 1．托兒所、幼兒園。 17％ )＝ (元 ) （ 3）應納營業(yè)稅 ＝ (160000 247。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結算，并另外收取手續(xù)費。月末， 商場提取手續(xù)費 ，并將代銷清單開給茶廠。 ? ?加價出售與委托方原價結算， 另外收取手續(xù)費 ，則手續(xù)費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費（交營業(yè)稅） ? 例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人） 代銷茶葉 。紙張公司代購紙張后按實際購進價格向出版社結算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉交，共計支付價稅合計金額 92萬元，另扣除 3%的手續(xù)費 ，并單獨開具發(fā)票收取。該公司對兩項收入未能單獨核算，請計算該公司當月應納稅額。這一規(guī)定與增值稅中對兼營行為的稅務處理也是一樣的。 ? 舉例如下 : ? 例 :某 建筑公司 承攬一項裝修工程 ,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供 裝飾材料 200萬元 ,裝修費 300萬元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請計算建筑公司應納營業(yè)稅額。 ? 2．稅務處理方法：納稅人應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計算稅額。 營業(yè)額達到或超過起征點應照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免征營業(yè)稅。 ? 解 ：（ 1）自行建造行為交營業(yè)稅 ? ①組成計稅價格 P150 ? =100 ? (1+5%） ?（ 13%） =(萬元 ) ? ② 按建筑業(yè)交營業(yè)稅 =?3%=(萬元 ) ? (2)銷售樓房應繳營業(yè)稅 =150?5%=(萬元 ) ? (3)應納營業(yè)稅總額 =+=(萬元 ) 10．轉讓無形資產(chǎn) ? 對經(jīng)過國家版權局注冊登記、在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件，應征收營業(yè)稅。 9．銷售不動產(chǎn) ? （ 2）納稅人 自建不動產(chǎn)，完工后出售 ，應交納兩個稅目的營業(yè)稅， 一是建筑業(yè)的營業(yè)稅 （營業(yè)額按上述順序核定）， 二是銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。 9．銷售不動產(chǎn) ? （ 1）納稅人將 自建 不動產(chǎn) 自用 和無償贈予他人，應交納建筑業(yè)的營業(yè)稅，其營業(yè)額由主管稅務機關按照下列順序核定： ①按當月銷售同類不動產(chǎn)平均價格核定。 8．代理業(yè)（屬服務業(yè)） ? （ 1） 廣告代理業(yè) 的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用 減去付給廣告發(fā)布者的廣告 發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額。 ? 分析如下： ? 分析 :根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務按 “ 娛樂業(yè) ”稅目計征營業(yè)稅，而不能按 “ 飲食業(yè) ” 稅目征稅。 ? 7．娛樂業(yè) ? 娛樂業(yè)以向顧客收取的 各項費用 為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。 ③ 銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅； ④結算罰息，加息并入營業(yè)額征稅； ⑤出納長款免納營業(yè)稅。 (4)辦理結算業(yè)務手續(xù)費收入 20萬 元 。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準，經(jīng)過批準的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務）。 ? 解： ? (1)應納稅營業(yè)額 =200+300210=290（萬元） ? (2)應納營業(yè)稅稅款 =290?8%=(萬元 ) ? （ 3） 外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務 ，以 賣出價 減去 買入價后 的余額為 營業(yè)額 。請計算旅行社本月應納營業(yè)稅？ ? 解：應納營業(yè)稅 =（ 158） ?5%+（ 2012）?5%+（ )?5%=(萬元 ) 4．金融保險業(yè) ? （ 1）金融機構從事 一般貸款業(yè)務 （即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務），以 貸款利息收入全額 為 營業(yè)額 。 解：（ 1）甲建筑公司應納建筑業(yè)的營業(yè)稅 =（ 160007000） ?3%=270（萬元） （ 2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅 =7000?3%=210（萬元） （ 3）房地產(chǎn)公司應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 =4000?5%=200（萬元） （ 4）甲建筑公司應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 =2200?5%=110（萬元 ） 3．旅游業(yè) ? （ 1）旅游企業(yè) 組織 旅游團 到境外旅游 ，在境外改由其他旅游企業(yè)援團的，以 全程旅游費 減去 付給該接團企業(yè)的旅游費 后的余額為營業(yè)額 。 ? 例 :甲建筑公司以 16000萬元的總承包額 中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓 ,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的 裝飾工程 以7000萬元 分包給 乙建筑公司。 解：（ 80000－ 35000） 3％＝ 1350（元） ? （ 2）運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。還有一個稅目（娛樂業(yè)）采用了 幅度稅率 ，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況決定。 （二）扣繳義務人的確定 ? 扣繳義務人 既不是享有納稅義務的單位和個人，也不是負擔稅款的單位和個人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規(guī)定的 替納稅人代行扣除并代行繳納稅款 的單位和個人。 本章主要內(nèi)容有 納稅義務人 稅目、稅率 計稅依據(jù)、起征點 應納稅額計算：營業(yè)額 ?稅率 幾種經(jīng)營行為的稅務處理 稅收優(yōu)惠 納稅義務發(fā)生時間、納稅期限 納稅申報和納稅地點 本章重點與難點 ? 本章重點內(nèi)容有 ：營業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。 ? 學習本章首先要搞清一個基本問題，那就是 增值稅和營業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系 。從以往各年看，本章在考試中題量一般為 4－ 6題，分值在 5— 8分，近年呈上升趨勢。 ? 某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實際經(jīng)營活動中兩稅種常 有交叉 。 ? 應稅勞務 是指納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共六大類勞務。 二、稅目、稅率 ? 營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了 9個，稅率也實行行業(yè) 比例稅率 ，共分三檔： 3％、 5％、 8％。針對不同行業(yè)的具體情況，營業(yè)額確定的幾種主要方法有： 三、計稅依據(jù)、起征點 （一）營業(yè)額確定的幾種主要方法