【正文】 營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，此項(xiàng)基本規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅相同，但在具體規(guī)定上 營(yíng)業(yè)稅有其特色，這一點(diǎn)考生要特別加以關(guān)注。 對(duì)于從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)、港、澳、臺(tái)企業(yè)從我國(guó)大陸運(yùn)載旅客、貨物、郵件的運(yùn)輸收入，按 %的綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。 5．立法司法行政機(jī)關(guān)收費(fèi)。 （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目 1．保險(xiǎn)公司開展的 1年期以上返還住人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收人。 4．學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。 ? 其主要減免稅政策有： ? （－） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項(xiàng)目 ? （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目 ? （三）對(duì)特定行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 （－） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 中的免稅項(xiàng)目 ? 1．托兒所、幼兒園。 17％ )＝ (元 ) （ 3）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 ＝ (160000 247。該商場(chǎng)（受托方）將代銷貨物加價(jià)出售，仍與茶廠（委托方）按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。月末， 商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi) ，并將代銷清單開給茶廠。 ? ?加價(jià)出售與委托方原價(jià)結(jié)算， 另外收取手續(xù)費(fèi) ，則手續(xù)費(fèi)有兩部分組成：一是銷售貨物差價(jià)（交增值稅和營(yíng)業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費(fèi)（交營(yíng)業(yè)稅） ? 例：某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人） 代銷茶葉 。紙張公司代購(gòu)紙張后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向出版社結(jié)算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額 92萬(wàn)元，另扣除 3%的手續(xù)費(fèi) ，并單獨(dú)開具發(fā)票收取。該公司對(duì)兩項(xiàng)收入未能單獨(dú)核算，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。這一規(guī)定與增值稅中對(duì)兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理也是一樣的。 ? 舉例如下 : ? 例 :某 建筑公司 承攬一項(xiàng)裝修工程 ,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供 裝飾材料 200萬(wàn)元 ,裝修費(fèi) 300萬(wàn)元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請(qǐng)計(jì)算建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 ? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算稅額。 營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)應(yīng)照章全額計(jì)算納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 解 ：（ 1）自行建造行為交營(yíng)業(yè)稅 ? ①組成計(jì)稅價(jià)格 P150 ? =100 ? (1+5%） ?（ 13%） =(萬(wàn)元 ) ? ② 按建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅 =?3%=(萬(wàn)元 ) ? (2)銷售樓房應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 =150?5%=(萬(wàn)元 ) ? (3)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅總額 =+=(萬(wàn)元 ) 10．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ? 對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記、在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 9．銷售不動(dòng)產(chǎn) ? （ 2）納稅人 自建不動(dòng)產(chǎn)，完工后出售 ，應(yīng)交納兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅， 一是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 （營(yíng)業(yè)額按上述順序核定）， 二是銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。 9．銷售不動(dòng)產(chǎn) ? （ 1）納稅人將 自建 不動(dòng)產(chǎn) 自用 和無(wú)償贈(zèng)予他人，應(yīng)交納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定： ①按當(dāng)月銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。 8．代理業(yè)（屬服務(wù)業(yè)） ? （ 1） 廣告代理業(yè) 的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去付給廣告發(fā)布者的廣告 發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 分析如下： ? 分析 :根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷犯栉杌顒?dòng)提供的勞務(wù)按 “ 娛樂業(yè) ”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而不能按 “ 飲食業(yè) ” 稅目征稅。 ? 7．娛樂業(yè) ? 娛樂業(yè)以向顧客收取的 各項(xiàng)費(fèi)用 為營(yíng)業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。 ③ 銷售支票、賬單憑證屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅； ④結(jié)算罰息，加息并入營(yíng)業(yè)額征稅； ⑤出納長(zhǎng)款免納營(yíng)業(yè)稅。 (4)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 20萬(wàn) 元 。（融資租賃經(jīng)營(yíng)是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國(guó)人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）。 ? 解： ? (1)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額 =200+300210=290（萬(wàn)元） ? (2)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款 =290?8%=(萬(wàn)元 ) ? （ 3） 外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù) ，以 賣出價(jià) 減去 買入價(jià)后 的余額為 營(yíng)業(yè)額 。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？ ? 解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 158） ?5%+（ 2012）?5%+（ )?5%=(萬(wàn)元 ) 4．金融保險(xiǎn)業(yè) ? （ 1）金融機(jī)構(gòu)從事 一般貸款業(yè)務(wù) （即將吸收的單位或個(gè)人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以 貸款利息收入全額 為 營(yíng)業(yè)額 。 解：（ 1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 =（ 160007000） ?3%=270（萬(wàn)元） （ 2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 =7000?3%=210（萬(wàn)元） （ 3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 =4000?5%=200（萬(wàn)元） （ 4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 =2200?5%=110（萬(wàn)元 ） 3．旅游業(yè) ? （ 1）旅游企業(yè) 組織 旅游團(tuán) 到境外旅游 ，在境外改由其他旅游企業(yè)援團(tuán)的，以 全程旅游費(fèi) 減去 付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額 。 ? 例 :甲建筑公司以 16000萬(wàn)元的總承包額 中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓 ,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的 裝飾工程 以7000萬(wàn)元 分包給 乙建筑公司。 解：（ 80000－ 35000） 3％＝ 1350（元） ? （ 2）運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。還有一個(gè)稅目（娛樂業(yè)）采用了 幅度稅率 ，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定。 （二）扣繳義務(wù)人的確定 ? 扣繳義務(wù)人 既不是享有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也不是負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規(guī)定的 替納稅人代行扣除并代行繳納稅款 的單位和個(gè)人。 本章主要內(nèi)容有 納稅義務(wù)人 稅目、稅率 計(jì)稅依據(jù)、起征點(diǎn) 應(yīng)納稅額計(jì)算：營(yíng)業(yè)額 ?稅率 幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn) 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) ? 本章重點(diǎn)內(nèi)容有 ：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計(jì)算、免稅項(xiàng)目、混合銷售與兼營(yíng)行為稅務(wù)處理。 ? 學(xué)習(xí)本章首先要搞清一個(gè)基本問題，那就是 增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系 。從以往各年看，本章在考試中題量一般為 4－ 6題，分值在 5— 8分，近年呈上升趨勢(shì)。 ? 某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中兩稅種常 有交叉 。 ? 應(yīng)稅勞務(wù) 是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共六大類勞務(wù)。 二、稅目、稅率 ? 營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了 9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè) 比例稅率 ，共分三檔： 3％、 5％、 8％。針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，營(yíng)業(yè)額確定的幾種主要方法有： 三、計(jì)稅依據(jù)、起征點(diǎn) （一）營(yíng)業(yè)額確定的幾種主要方法