【正文】 度共計繳納營業(yè)稅 ＝ ++3＝ （萬元） 94 郵電通信業(yè)務(wù) ―― （ P132掌握 ） （ 1）集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)： －－受理地區(qū)的電信部門余額計稅； －－提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅 ―― 余額計稅 95 （ 2）共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的 ―― 余額計稅， 以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。 【 答案 】 C 92 【 案例 38計算 4 】 某市商業(yè)行 2022年第 2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入 600萬元，逾期貸款的罰息收入 8萬元。 納稅人確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更 。 特殊： 金融企業(yè)（銀行）－－ 當(dāng)天或當(dāng)季末 央行基準(zhǔn)匯價 保險企業(yè) －－ 當(dāng)天或當(dāng)月末 央行基準(zhǔn)匯價折合。（ ） 【 答案 】 【 案例 362022年 】 保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其 “ 儲金業(yè)務(wù) ” 的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。 87 應(yīng)用實例 【 案例 34單選 2022初級 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）。 境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義， 并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅 稅款。 ④ 保險企業(yè) 開展無賠償獎勵 業(yè)務(wù)的，以向投保人 實際收取 的保費為營業(yè)額計征營業(yè)稅。 84 ③ 保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅 的 應(yīng)收未收保費 ，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的 核算期限內(nèi)未收回的 ， 允許從營業(yè)額中減除 。（ P131） ①辦理初保業(yè)務(wù) ―― 對初保人按其向投保人保費收 入金額（不扣除分保費支出）征稅 ―― 全額計稅 83 ② 儲金業(yè)務(wù)（ P131掌握 ） 儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額 ＝納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行 公布的一年期存款利率 247。（ ） 【 答案 】 81 （ 4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù) （ 中間業(yè)務(wù) ） ―― 全額計稅 （掌握 P131） 營業(yè)額 －－為手續(xù)費（傭金）類 全部收入 ，包括代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中 不得作任何扣除 。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（ ）。 ⑥同一大類的金融商品各期的買入價不一樣時，可以按照 加權(quán)平均法 選定 后一年內(nèi)不能變更。 注意： 本期天數(shù) ―― 整過租賃期 的天數(shù) 說明： 上述兩種情況詳見教材 131，本課程教學(xué)只作了解，但 CPA考試中大家要注意掌握。（ ） 【 答案 】 75 【 案例 31】 某銀行 2022年第一季度吸收居民存款2022萬元，支付利息 50萬元；對外貸款取得利息收入 70萬元，加息 15萬元、罰息 5萬元，則銀行本季度應(yīng)納營業(yè)稅（ ）。 ―― 全額納稅 (包括轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）注意： ——包括 加息、罰息、本外幣轉(zhuǎn)貸款利息 ——不包括 出納長款 ——鏈接 P140第 18條 優(yōu)惠 ——P130（三） 【 2022】 6號文已作廢， 新法規(guī)定全額征稅 73 應(yīng)用實例： 【 案例 29】 下列項目中可以作為金融保險業(yè)的計稅依據(jù)是 ( )。 要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。（ ） 【 答案 】 69 【 案例 282022年 計算 2】 甲建筑公司以 16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。 （ 1－ 3%） } 3% ＝ （萬元） ②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 ＝售價（預(yù)收款） 5%＝ 5000 5%＝ 250（萬元） ③自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅 ＝ +250＝ （萬元） 67 【 案例 26】 某建筑公司總承包一項工程 ,承包額 3200萬 ,將其中部分工程轉(zhuǎn)包給一建筑隊 ,建筑隊的承包額為 200萬元；建筑公司應(yīng)按 3000萬元的營業(yè)額計算自繳的營業(yè)稅。 （ 1－ 3％） 3％＝ ③該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅合計＝ 40+＝ 65 【 案例 25】 某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本 4000萬元，將其 40%售給另一單位，其余自用，總售價 7000萬元，本月預(yù)收 5000萬元。 64 【 答案 】 ① 按照銷售的實際收入計繳銷售不動產(chǎn) 5％的營業(yè)稅＝800 5％＝ 40萬 ②按照建筑業(yè) 3％的稅率，以工程的組成計稅價格計算應(yīng)納營業(yè)稅＝工程成本 （ 1+成本利潤率） 247。 【 答案 】 D 63 【 案例 24】 某公司自建倉庫：成本 500萬，所在地成本利潤率 5％，建成后倉庫賣掉，實際銷售收入800萬。 61 ⑥ 對于視同銷售營業(yè)額的核定價格順序： P133（九）： 首先， 按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 其次， 按其他納稅人最近時發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 最后： 組成計稅價格 ＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1－ 3%） （ 2） 銷售不動產(chǎn) ，稅率 5％ ： 應(yīng)納稅額＝實際銷售價格 5% 視同自建 出售處理 60 ⑤ 納稅人將不動產(chǎn)（或者土地使用權(quán)）無償贈與他人也是視為發(fā)生應(yīng)稅行為。 ①納稅人 ——包括 單位或者個人 ②自建行為 ——納稅人自己建造房屋的行為。 實際上是建筑安裝業(yè) 包工包料 ，屬于建筑安裝業(yè)的 混合銷售行為 ，所以征營業(yè)稅。 ―― 余額計稅 而分包轉(zhuǎn)包單位各自取得的工程價款也應(yīng)該交營業(yè)稅，是由 總承包人代扣代 繳的。 55 【 答案 】 應(yīng)納稅營業(yè)稅 =50000 3%＋（ 58000－ 18000） 3%－ 11700247。當(dāng)月購買稅控收款機一臺，取得普通發(fā)票，金額為 11700元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 ③在 境外發(fā)生載運 旅客或者貨物的 行為 。國際運輸勞務(wù)是指： ①在 境內(nèi)載運 旅客或者 貨物出境 。聯(lián)運的 具體形式： ① 境內(nèi)境外聯(lián)運 ② 境內(nèi)聯(lián)運 ——必須有支付憑證方可余額計稅 如國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)。 51 （二）具體規(guī)定 （ P129135重點） １、交通運輸業(yè) （ P129掌握） ——余額計稅 （ 1） “ 聯(lián)運業(yè)務(wù) ” ―― 兩個以上企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地至到達地所進行的運輸業(yè)務(wù)。 49 第二節(jié) 應(yīng)納稅額計算（重點掌握） 應(yīng)納營業(yè)稅額＝ 營業(yè)稅的計稅依據(jù) 適用稅率 一、計稅依據(jù)的規(guī)定 二、應(yīng)納稅額的計算 三、應(yīng)用案例 50 一、計稅依據(jù)的規(guī)定 （ P129135掌握） （一）一般規(guī)定 計稅依據(jù)－－ 營業(yè)額 包括－－ 全部價款 和 價外費用 。上述業(yè)務(wù)營業(yè)稅的稅務(wù)處理是（ ）。 47 【 案例 20】 甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。選項 A、 B應(yīng)繳納增值稅。（ ） 【 答案 】 45 【 案例 19多選 2022初級 】 下列各項行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。 與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利 ——屬于 增值稅范圍 （應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅額） 43 應(yīng)用案例 【 案例 17判斷 3】 對電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話 ,并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)的 ,應(yīng)對其銷售的無線尋呼機、移動電話 ,應(yīng)征收增值稅；而對其提供的電信勞務(wù)服務(wù) ,征收營業(yè)稅。 41 (4)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題 ——混合銷售 的見特例 2： 分別核算 其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額 ——并根據(jù)其貨物的 銷售額計算繳納增值稅 ，根據(jù)其 建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅 。 ③電信物品： 電信部門銷售電信物品并提供售后服務(wù)合計 ―― 交營業(yè)稅； 電信部門單純銷售電信物品以及其它部門銷售電信物品 ―― 交增值稅。 （ 2）郵電業(yè)務(wù)征稅問題 ①集郵商品的生產(chǎn)調(diào)撥及銷售： 郵政部門銷售 ―― 交營業(yè)稅； 其它單位生產(chǎn)、銷售 ―― 交增值稅。 、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物 擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù) 【 答案 】 B 35 【 案例 15】 下列經(jīng)營活動中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的有 ( ) A、某木材廠包料為一單位裝飾展廳 B、某裝修公司包工包料為一單位裝修展廳 C、某工廠自建一建筑物銷售 D、某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一建筑銷售 【 答案 】 A 提示：可以 多選出 題 36 【 案例 16】 下列屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（ ） A．銀行銷售支票 B．郵局銷售郵寄物品的包裝物 C．運輸公司銷售貨物并負責(zé)運 D．電梯公司銷售電梯并負責(zé)安裝 【 答案 】 AB 37 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的界定 －－ 136138主要有 5種情況：總結(jié) 詳見附表 基本原理就是 混合銷售和兼營行為的納稅處理 原則， 但具體情況要具體分析。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項 A為增值稅混合銷售行為；選項 B為營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為；選項C為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 33 【 案例 13單選 2022初級 】 下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（ ）。 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核混合銷售的規(guī)定。 要求：計算應(yīng)納營業(yè)稅和增值稅。 ③某照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為， 就應(yīng)按其它服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。 ③ 兼營和混合銷售的區(qū)別： 混合銷售 ——同時 發(fā)生，針對同一對象發(fā)生的同一銷售行為其 價款來自同一買方 兼營行為 ——不一定同時 發(fā)生的銷售行為，其 價款來自不同消費者 30 舉例： ①飲食行業(yè)，在提供飲食的同時， 附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。 注意：二者間：有從屬關(guān)系 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷， 只交一種稅 ： ① 以經(jīng)營貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交增值稅 ② 以經(jīng)營勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 ③ 特例： 第一， 運輸企業(yè)銷售貨物并運送貨物，作為增值稅的混合銷售，一并繳納增值稅，不交營業(yè)稅。