【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 開(kāi)征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平（國(guó)際上也是如此），對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。三、開(kāi)征電子商務(wù)稅應(yīng)堅(jiān)持的原則。即通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。我們意識(shí)到歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有自己的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所以應(yīng)充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致,同時(shí)要避免國(guó)際間雙重征稅。對(duì)于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國(guó)內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)論購(gòu)買者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都應(yīng)暫時(shí)免繳銷售稅，而對(duì)于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。、便于繳納的原則。稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報(bào)、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門(mén)征收管理以及納稅人的稅收奉行。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD成員國(guó)家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅；歐盟貿(mào)易委員會(huì)也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；德國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)設(shè)計(jì)了通過(guò)金融部門(mén)資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機(jī)制等。，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話。隨著我國(guó)加入WTO，隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一步普及。國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話。總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國(guó)際合作。第三篇：電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題研究（最終版）摘要:電子商務(wù)的出現(xiàn),對(duì)適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的稅收問(wèn)題也各持己見(jiàn),看法不一。本論文認(rèn)為,從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；征管；管轄；對(duì)策一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點(diǎn)電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易是通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù),以電子方式處理交易過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料,使得整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過(guò)程實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化、直接化。相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現(xiàn)行稅收體制無(wú)法適用的新特點(diǎn),具體表現(xiàn)如下:在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的,人們?cè)趥鹘y(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在電子商務(wù)環(huán)境下將變得毫無(wú)意義,國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同,很多跨國(guó)交易尤其是數(shù)字化產(chǎn)品甚至可以不經(jīng)過(guò)海關(guān)檢查而自由進(jìn)行。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性,使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務(wù)征管部門(mén)是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地,并據(jù)以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),因而對(duì)交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定帶來(lái)困難。互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所可以是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)環(huán)境下的交易場(chǎng)所是一個(gè)沒(méi)有傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間概念的場(chǎng)所。在這樣的市場(chǎng)中,傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續(xù),比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。這種交易的虛擬性將直接導(dǎo)致稅收征管的稽查審計(jì)困難。由于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字化信息傳輸?shù)奶攸c(diǎn),電子商務(wù)中的交易信息是以數(shù)字化方式傳輸?shù)?。在傳輸時(shí)除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)男畔?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無(wú)形化,加大了對(duì)交易內(nèi)容和交易性質(zhì)辨別的難度。通過(guò)交易信息的數(shù)字化傳輸,在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來(lái)追溯商務(wù)交易過(guò)程。因此,在電子商務(wù)環(huán)境下,商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題就顯現(xiàn)出來(lái)了。由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務(wù)交易過(guò)程都采用了數(shù)據(jù)信息加密措施。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。二、電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊目前,互聯(lián)網(wǎng)用戶已遍及全球,電子商務(wù)也正在以驚人的速度向整個(gè)世界蔓延。應(yīng)該說(shuō),電子商務(wù)跨越了空間和時(shí)間的限制,大大促進(jìn)了商務(wù)交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。就其內(nèi)在形式來(lái)看,離線交易由于貨物和勞務(wù)仍然以傳統(tǒng)方式提供,交易的實(shí)物流程并未消失,按現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅并無(wú)多大障礙。而在線交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了?？傮w看來(lái),電子商務(wù)對(duì)稅收的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(一)電子商務(wù)的稅收征管極難操作,企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性,稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。現(xiàn)行稅制對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)交易之所以適用,是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)方式下,所有的交易行為都會(huì)保留下相關(guān)的實(shí)物型商業(yè)憑證或單據(jù),如銷售憑證等。即使沒(méi)有商業(yè)憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過(guò)銀行賬戶等的變動(dòng)檢查其收支狀況,以確定計(jì)稅依據(jù)。電子商務(wù),尤其是在線交易則不一樣。以在線交易為典型代表的電子商務(wù)本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來(lái),其在計(jì)算機(jī)上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)極度開(kāi)放的空間,企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點(diǎn),因而任何一個(gè)企業(yè)只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話,就可以匿名進(jìn)行商務(wù)洽談和交易。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法真正有效監(jiān)控納稅對(duì)象的交易行為,從而也就無(wú)法防止企業(yè)逃稅。另外,網(wǎng)上交易的匿名進(jìn)行,還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價(jià)格來(lái)逃避稅收,因?yàn)槿藗冞€無(wú)法確定其交易對(duì)象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。,差別稅收政策無(wú)法實(shí)施。在現(xiàn)行稅制中,各個(gè)國(guó)家在征收流轉(zhuǎn)稅的時(shí)候,都對(duì)有形商品銷售、應(yīng)稅勞務(wù)提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等作了明確的劃分,并實(shí)施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無(wú)法實(shí)施。如果說(shuō)在離線交易中,由于交易標(biāo)的以傳統(tǒng)方式提供,實(shí)物流程仍然存在,征稅對(duì)象能夠區(qū)分,差別征稅還可以順利進(jìn)行。那么在在線交易中,情形則徹底不同了。在線交易是用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將某些有形商品的銷售,如圖書(shū)、報(bào)紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供,購(gòu)買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買這些數(shù)字化商品,便可以通過(guò)瀏覽或下載來(lái)達(dá)到使用的目的。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來(lái)區(qū)分征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。人們(當(dāng)然包括稅務(wù)機(jī)關(guān))很難有任何令人信服的理由來(lái)判定本交易收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。另外,數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。既然征稅對(duì)象的類型難以劃分,差別征稅自然也就無(wú)法實(shí)施。[1][2]下一頁(yè)(二)電子商務(wù)的稅收管轄難以確定 從各國(guó)稅法來(lái)看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實(shí)行居民稅收管轄權(quán),凡本國(guó)居民從事的應(yīng)稅交易,本國(guó)均進(jìn)行征稅。二是屬地原則。即實(shí)行地域稅收管轄權(quán),凡應(yīng)稅交易發(fā)生在本國(guó)地域范圍之內(nèi),則進(jìn)行征稅。三是屬人原則與屬地原則合并實(shí)行?？偟膩?lái)說(shuō),發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外投資與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)比較多,故較堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán),而發(fā)展中國(guó)家則更傾向于堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)。但是,當(dāng)電子商務(wù)出現(xiàn)之后,“屬人”或“屬地”這兩個(gè)稅收管轄的連結(jié)因素都被割斷了,使得稅收管轄權(quán)難以確定。三、電子商務(wù)中稅收征管對(duì)策首先,針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),必須對(duì)其建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后