【文章內(nèi)容簡介】 報告，該報告明確指出，管理層運用第三個層次(LEVER3)估計資產(chǎn)或負債公允價值時，要充分考慮市場風險因素，估計恰當?shù)念A期現(xiàn)金流。同時，該報告還指出，非活躍市場上的報價作為資產(chǎn)或負債的公允價值的可靠性較弱，公允價值需要管理層運用恰當?shù)墓乐的Ｐ陀嬃?。借鑒此份報告的內(nèi)容，我國應(yīng)結(jié)合國情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計準則，指導如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值,盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告問題，對有關(guān)的風險、不確定性和貨幣的時間價值等問題進行明確，進一步提高公允價值計量的可操作性，降低公允價值計量的成本。，增加公允價值信息透明度 公允價值的披露必須說明公允價值是通過活躍市場報價確定，還是采用計價技術(shù)估算得出，增加公允價值計量過程的透明度和公允價值信息披露是必不可少的。“在編制財務(wù)報表時，我們可以按照歷史成本原則編制利潤表，同時按照公允價值的原則編制全面收益表。通過這種比較，報表的使用者可以更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，使報表更加真實地反映實際情況，避免造成不必要的恐慌和惡性循環(huán)” [J].商業(yè)會計,2009,1:51.。 加強風險管理，提高公允價值可靠性風險管理能否做到有效、謹慎，對資產(chǎn)價值判斷至關(guān)重要。風險管理與價格信息緊密相連。因此，良好的企業(yè)風險管理體系能夠提高公允價值的準確性和可靠性。企業(yè)加強風險管理，不僅僅是要綜合考慮活躍市場的各項因素，科學設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)，準確計量公允價值，還可以通過以下方式提高公允價值的準確性、可靠性：一是合理控制公允價值的使用范圍。嚴格按照新會計準則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價格的金融工具不得使用公允價值計量；二是建立健全公允價值的內(nèi)控體系。記錄好公允價值計量的依據(jù)和過程；三是制定并公布關(guān)于規(guī)范使用公允價值的應(yīng)用指南。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)結(jié)合我國的經(jīng)濟情況，給出一個關(guān)于公允價值使用的明確標準，在提高會計相關(guān)性的同時，增加附錄或補充解釋，增強實用性和規(guī)范性。 提高我國會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強會計人員的守法意識和道德教育以及普及公允價值計量觀念和計量的專門技能，在會計實務(wù)中，提高會計人員整體的職業(yè)判斷水平，使會計人員能夠合理估計現(xiàn)金流量、運用現(xiàn)值技術(shù)、確定折現(xiàn)率等，使公允價值會計能在我國更好地發(fā)揮作用。誠如我國會計學家吳水澎教授所說：“公允價值計量的運用可以通過廣泛宣傳有關(guān)準則及其指南，使每個人都知道按準則的要求來實現(xiàn)。實施包括教育和實地測試在內(nèi)的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的。公允價值計量成功實行的關(guān)鍵是：教育、實踐和時間”。結(jié)論在全球經(jīng)濟危機的影響下，引發(fā)了金融界和會計界之間關(guān)于公允價值的激烈討論。也許我們所關(guān)注的焦點不應(yīng)僅僅是公允價值計量方式本身，還應(yīng)該充分審視公允價值的產(chǎn)生過程，尤其在不活躍或者無秩序的市場上如何認定公允價值。公允價值的存在與發(fā)展是歷史的必然，我國新會計準則允許采用公允價值計量，順應(yīng)了歷史發(fā)展的潮流。然而，公允價值計量屬性并非完美，但其存在的缺陷不應(yīng)成為廢止公允價值會計的理由。會計的目標之一就是真實反映公司財務(wù)信息，若將公允價值的計量方式改回以成本計價的方法，將解決不了金融工具的計量問題，同時也會使更多會計信息失去意義。從長期來看，公允價值仍將是適當?shù)挠嬃糠绞剑黾恿藭嬓畔⒌目杀刃?，及時反映現(xiàn)實市場情況下企業(yè)資產(chǎn)價值、負債水平，更好地反映了當前的經(jīng)濟環(huán)境。近年來，我國會計準則正在逐步縮小與國際會計準則的差距，金融機構(gòu)及監(jiān)管當局應(yīng)不斷地從實踐中摸索和總結(jié)經(jīng)驗教訓，及早防備公允價值會計信息的負面影響；會計界和會計準則制定者應(yīng)不斷完善公允價值的確認標準、計量方法和披露要求，在堅持采用公允價值計量過程中，及時予以完善。我們相信，完善后的公允價值會計，將成為會計計量模式的主流。致謝 光陰似箭，大學的學習生涯轉(zhuǎn)瞬即逝?；厥淄眨闹杏科饘υS多人的感激之情。 感謝我敬愛的論文指導老師——李宜老師。在我的論文寫作過程中，從選題、布局、撰寫到最后的定稿，李老師悉心指導我，令我深為感動。她那豐富的學術(shù)知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和勤奮的敬業(yè)精神，永遠是我學習的榜樣。在今后的學習和工作中，我希望能一如既往地得到李老師的關(guān)心和教誨。 在北方工大求學的四年里，感謝會計系各位老師對我的教導和關(guān)懷,讓我學到了許多知識和做人做事的道理。同時，還要感謝各位同窗的幫助，使我克服了生活和學習上的諸多困難，這份情誼彌足珍貴，這份關(guān)心、理解、寬容和支持，將是我勇往直前的動力。主要參考文獻[1] 謝詩芬,:21世紀財務(wù)改革的重要前提[J].財經(jīng)理論與實踐(雙月刊),2005,137:1214.[2] [J].金融經(jīng) 濟,2006,20:141142.[3] [J].經(jīng)濟論壇,2008,23:134136. 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[EB/OL]. , 200609.外文文獻譯文及原文依據(jù)第133號2008年緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案的報告和建議：關(guān)于按市值計價會計的研究1 第157號準則應(yīng)該被改進而不是暫停 當有些人建議第157號準則應(yīng)該被暫緩，SEC工作組（下同）并不認為暫緩這項標準是適當?shù)摹Ｈ欢?，當爭論其他建議時，工作人員認為進一步改進現(xiàn)行公允價值的運用是必要的。 在早期討論中，第157號準則并沒有建立任何關(guān)于公允價值計量資產(chǎn)和負債的要求。而是為了財務(wù)報告，建立了一種公允價值的普通定義，并提供更廣泛的披露，以防有事先存在的準則需要（或某些情況禁止）使用公允價值。因此，暫緩第157號準則將除去合乎標準的計量手段，并且在沒有去除要求（或選擇）下，透露用公允價值計量資產(chǎn)或負債的要求，其結(jié)果是，第157號準則的暫緩不會降低作為計量手段的公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用。沒有第157號準則，發(fā)行者將會回到之前存在的發(fā)布標準的實踐中，這些實踐基于美國一般公認會計原則對公允價值的大量定義并依賴于這些有限的和相矛盾的可用的指導，使用這些定義。而且，暫緩第157號準則將會減少最近已經(jīng)被執(zhí)行的公允價值計量的可比性和一致性，并且因此會阻止投資者在一致性的基礎(chǔ)上從財務(wù)報表獲取決策有用的信息的能力。再有，美國證券交易委員會主席分析指出第157號準則沒有導致公允價值使用的提高，比如，2006年（第157號準則發(fā)布之前）財務(wù)機構(gòu)研究報告接近于42%的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中使用公允價值。在2008年，隨后全部采用157號準則，這個樣本群體報告接近于45%的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中采用公允價值。增長了3%，值得注意的是，工作人員分析指出在某些環(huán)境下，公允價值選擇的出現(xiàn)解釋了擴大使用公允價值計量屬性的原因。美國證券交易委員會主席在分析采用第157號準則時指出，在第157號準則中申請?zhí)峁蕛r值的普遍定義，沒有出現(xiàn)重大報告影響到財務(wù)報表，基于此項研究，70%的發(fā)行者指出，采用第157號準則沒有影響，并且在采用期間，沒有發(fā)行者在這項研究中指出影響大于5%。更多的，披露未來第157號準則的影響，不會經(jīng)常被提供足夠的細節(jié)去決定是否有不間斷的附加的影響，此類披露，一般只提供影響的程度是必要的。因此，大多數(shù)缺乏精確披露的研究機構(gòu)將指出，在這些機構(gòu)中采用的影響不是重大的。2現(xiàn)行的公允價值和按市值計價要求不應(yīng)該被暫停工作人員不認為暫緩或刪除現(xiàn)存的公允價值和調(diào)到市價會計要求是適當?shù)摹，F(xiàn)存的公允價值和調(diào)到市價會計要求發(fā)展了幾十年，在某些情況下，可以明確的提出理解的不足之處，是由于之前有挑戰(zhàn)性的市場條件或事件。這些標準受大量預期過程的影響。突然停止公允價值或調(diào)到市價要求將打擊投資者對財務(wù)報表的信心。更多的，現(xiàn)存的會計制度一般需要調(diào)到市價會計，僅僅是為某些衍生品和財務(wù)機構(gòu)持有的以交換為目的的投資品（這些資產(chǎn)是以交換為目的的）。因此，調(diào)到市價會計通常被少數(shù)投資所需要。金融機構(gòu)分析這項研究指出，平均接近于50%的經(jīng)銷商，20%的銀行，70%政府贊助企業(yè)和類似實體，3%的保險公司和1%的信用機構(gòu)的資產(chǎn)是調(diào)到市價會計。某些投資貿(mào)易以外的其他資產(chǎn)和衍生產(chǎn)品（通常是證券投資，金融機構(gòu)沒有意圖和能力持有至到期日），必須在資產(chǎn)負債表中按公允價值報告。這些證券未實現(xiàn)的收益和損失并不反應(yīng)在利潤表中，除非資產(chǎn)被出售或決定減少。我們詳細分析破產(chǎn)銀行，指出對于主要的破產(chǎn)銀行研究，公允價值會計僅僅只被運用在少數(shù)資產(chǎn)中，并且作為運用公允價值會計的損失記錄，沒有對銀行的資金有重大的影響，同時，公允價值運用在這些銀行（并且一般來說，更廣泛的運用在從事交換活動的機構(gòu)），在每一個研究中，沒有出現(xiàn)公允價值的運用是最直接的失敗原因。值得關(guān)注的是，當投資者做決定時，會計準則的作用是提供透明的信息。因此，最重要是考慮何時估計公允價值會計的影響，例如提供給投資者的會計信息時。基于美國證券交易委員會主席所做的分析（包括從投資者在會議中獲得的觀點，以及通過評論和審議現(xiàn)有的學術(shù)研究），投資者一般發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的公允價值會計準則，特別是當他們將公允價值會計與金融工具聯(lián)系時，對于他們提高了信息質(zhì)量。然而，投資者的觀點不是單一的，一般來講，投資者指出，公允價值提供了有關(guān)的信息，反映了最近的經(jīng)濟不動產(chǎn)不應(yīng)被其他會計計量方法所代替。許多投資者指出投資者信心大增，是通過向投資者提供透明的且與他們投資相關(guān)的潛在資產(chǎn)的價值，并且去除了那些事實上導致金融不穩(wěn)定性的信息。當投資者發(fā)現(xiàn)了公允價值的有用性，同時他們也指出，需要考慮提高現(xiàn)有的實踐，包括重新考慮準則的缺陷，并在第157號準則中非現(xiàn)金投資的申請。更多的，投資者已經(jīng)認識到，需要通過保護和提高披露，增加與幫助理解公允價值相關(guān)的方法。3更多的計量技術(shù)應(yīng)該被運用到現(xiàn)行的公允價值計量中當工作人員沒有勸告暫?，F(xiàn)有的公允價值準則時，工作人員認為在提高有關(guān)公允價值要求的應(yīng)用和實踐中，應(yīng)考慮大量的計量方法（特別是當他們與第一層次和第二層次相關(guān)聯(lián)時）包括， （1）考慮附加的運用需求的指導或者在非現(xiàn)金或不活躍的市場中用最好的實踐決定公允價值。（2）提高在財務(wù)報表中與公允價值影響相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)有披露和外在要求。（3）教育的影響，包括在適當?shù)牡胤教岣哌\用的影響，用合理的判斷和分析公允價值的估計。（4）美國財務(wù)會計準則委員會所做的測試是關(guān)于用公允價值計量流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的影響，包括是否批準附加的申請和披露指導。（5）有美國財務(wù)會計準則委員會所做的評估，是否應(yīng)向投資者提供合并自己公司的債務(wù)信用風險的決策有用性信息，包括在最近的實踐中提供的信息是否足夠透明。隨著第157號準則的發(fā)展，美國財務(wù)會計準則委員會開始創(chuàng)造出一項目標—基于允許使用公允價值的判斷。工作人員發(fā)現(xiàn)發(fā)行者和審計人員在全球經(jīng)濟危機下，面對申請標準的挑戰(zhàn)。在之前的討論中，工作人員，美國財務(wù)會計準則委員會，國際會計準則委員會已經(jīng)采取了多項措施，提供申請保證來減少疑惑，并且在市場中培養(yǎng)公允價值計量的合理申請。然而，工作人員認為附加的幫助、指引、教育和培訓被許多地方批準，包括更長遠的判斷工具， （1） 如何確定市場何時不活躍。（2）如何確定一項交易或一組交易時被迫的或是不情愿的。（3） 何時和如何將非現(xiàn)金活動考慮到資產(chǎn)負債表的價值中。（4）如何估計資產(chǎn)或負債變化的信用風險的影響。（5） 如何確定那些假定被市場參與者利用而不只是一個特殊的實體。以上的問題如何解決，美國財務(wù)會計準則委員會將考慮哪一個問題可以通過回顧第157號準則的目標來解決和哪一個問題將通過社會評估來解決，可以注意到美國財務(wù)會計準則委員會的VRG和國際會計準則委員會的專家咨詢小組，已經(jīng)討論了許多這些項目，并且，在這些問題上，可能會給委員會推薦最近的指導。更多的，美國財務(wù)會計準則委員會將考慮評估與鑒定團體和組織發(fā)展額外的評估指南和最好的活動文件去幫助制定者和評估專家形成財務(wù)報告的估值。更多的，工作人員推薦美國財務(wù)會計準則委員會考慮是否改變美國財務(wù)會計準則委員如何使用VRG，包括，美國財務(wù)會計準則委員會是否應(yīng)擴展VRG像特別工作組一樣發(fā)揮作用，專門小組對特殊問題的作用和通過會議提高過程的公開性，在實踐中由VRG考慮的質(zhì)疑問題，將會有益于培養(yǎng)一種共同的理解。工作人員還認為，美國財務(wù)會計準則委員會繼續(xù)努力解決公允價值計量問題與資產(chǎn)評估的關(guān)系是適當?shù)?。工作人員的觀點是，最近關(guān)于負債用公允價值計量的指導潛在地導致了市場混亂，并且，在這個地區(qū)，附加的考慮是有保證的。例如：第157號準則的負債申請已經(jīng)成為一項對某些憲章的重大擔憂。市場參與者已經(jīng)發(fā)表關(guān)于收入的辨認，由于當投資者有意圖和能力繼續(xù)制造所有的利息和主要的款項時，債務(wù)人的信用就會下降。更多的，選舉人已經(jīng)聲明，準則有多種語言解釋。在2008年1月8日，美