【文章內容簡介】 證、報表上，各環(huán)節(jié)由不同人員完成，有嚴格的審核復查機制，層層把關，幾個人同時出錯的概率極小。而會計電算化將各種信息轉化為數(shù)字形式存儲在磁性介質上，并由計算機自動記錄，原先使用的每項業(yè)務必備的各種憑證、單據被部分取消，原來核算過程中各種核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了，這使有形記錄比傳統(tǒng)手工會計大為減少，內部控制的對象轉為以人、機的管理為主?！　? 3．控制范圍發(fā)生改變實行會計電算化后，企業(yè)內部控制制度是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的，由人員和計算機相結合來共同完成。在電算化會計系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，發(fā)展到由財務、會計專業(yè)人員、管理人員以及計算機數(shù)據處理系統(tǒng)的管理人員組成。會計部門不僅利用計算機來完成基本的會計核算工作，還能利用計算機完成各種原來沒有的或由其他部門完成的較為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源管理等。隨著計算機信息處理技術的發(fā)展，會計工作的范圍逐漸滲透到管理工作中，如與企業(yè)供應鏈管理系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)及生產制造系統(tǒng)的結合，所有這些都對電算化會計系統(tǒng)內部控制產生了很大的影響。4．安全管理難度加大會計電算化系統(tǒng)中，儲存于計算機磁性媒介上的數(shù)據較傳統(tǒng)紙制憑證、賬冊更容易被篡改而不留痕跡，電算化系統(tǒng)下的權限分工主要依靠口令授權，不同崗位的會計人員都有與自己權限相對應的口令。實際工作中有的會計人員系統(tǒng)安全意識淡薄，對操作口令管理不嚴，使未經授權人員有可能利用計算機和網絡瀏覽全部數(shù)據文件，甚至破壞科目體系和對賬數(shù)據，使系統(tǒng)癱瘓，這都給安全管理帶來巨大隱患。因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。二、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部控制存在的問題基于上述對會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部控制的內容與變化研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計電算化的發(fā)展給企業(yè)內部控制帶來了新的問題，同時由于財會工作本身的特點以及會計軟件研發(fā)等問題，也給內部控制帶來新的挑戰(zhàn)。（一）執(zhí)行者認知不足1．思想認識不到位一些企業(yè)沒有認識到開展會計電算化是管理現(xiàn)代化的需要。會計電算化是會計進入信息化的基礎，是今后企業(yè)決策的重要手段，是會計制度改革的突破口。企業(yè)管理人員對會計電算化內部控制的重要意義缺乏足夠的認識。一些企業(yè)內財務管理人員以為會計電算化僅僅能減輕會計人員負擔、提高核算效率，會計人員能熟練地運用電腦進行會計信息的處理就已經不錯了，至于會計電算化的內部控制則可有可無。2．財會專業(yè)人員計算機知識欠缺由于會計電算化涉及到會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經過計算機培訓，但與實際要求水平還有較大差距。其次，計算機技術發(fā)展很快，但培訓的教材卻老化陳舊，介紹的知識實用性不強，這樣培訓并通過考試的人員實際操作能力差距大，再加上缺乏對會計人員的后續(xù)培訓和定期考核，因此，一些企業(yè)內很多會計人員對電算化操作一知半解，對計算機有關知識知之甚少，對計算機的維護和保養(yǎng)一竅不通，對內控風險點認識不深，大大地削弱了會計相互制約與監(jiān)督的作用。（二）內部控制制度存在缺陷1．職務相分離，職權不相容原則的地位受到挑戰(zhàn)傳統(tǒng)手工會計處理系統(tǒng)的內部控制是建立在不相容職能分離及相應職責分工的基礎之上的。實現(xiàn)會計電算化后，功能的高度集中導致了職責的集中，曾在手工操作下不易合并的崗位，在會計電算化中可以合并。會計人員大大減少，崗位分工原則的重要程度下降。某些會計人員可能既從事 數(shù)據輸入、處理，又負責數(shù)據的輸出、報送，他們可能在數(shù)據來源的相互關系、數(shù)據處理等方面具有詳細的知識，也熟知內部控制的缺陷。這就使他們有可能在未經批準的情況下。直接對使用的程序和數(shù)據庫進行修改和操作處理。增加了出現(xiàn)錯誤與舞弊的風險。 2．系統(tǒng)授權存在漏洞手工會計授權下，在每一項會計業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都有相應的責任人的簽名或者是蓋章。簽名的模仿和印章的仿造都有一定的難度。而會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權，通過繞過財務軟件的關卡，可以打開計算機財務數(shù)據庫進入財務報表等系統(tǒng)，那么所有的財務秘密均可知道了。在一些企業(yè)，業(yè)務人員的口令有相互使用的情況，出現(xiàn)了各個會計崗位的口令毫無保密可講。3．會計電算化檔案管理制度不完善存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔，或已經歸檔的內容不完整，沒有及時制定相應的會計電算化檔案保管人員職責，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。（三）執(zhí)行主體和保存介質存在安全隱患1．兼容性與內部銜接性差由于各個軟件都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據結構不同，編程風格各異，各軟件公司為技術保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據共享?！⊥瑫r，由于當前許多財會軟件都著重開發(fā)帳務處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關數(shù)據輸出，經人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉換數(shù)據格式，直接使用基礎數(shù)據。這不僅增加了工作量，而且因為由人工核算、人工輸入等人為因素，必然增加出錯機率，使得財會軟件不能充分發(fā)揮它的管理功效和預測功能。2．數(shù)據保密性與安全性差很多時候，財務上的數(shù)據，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關系著企業(yè)自下而上的發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數(shù)據的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。另處在進入系統(tǒng)時加上些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，不能真正起到數(shù)據的保密作用。安全性上，更是難如人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難從容恢復原來的數(shù)據。3．磁性介質的缺陷在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計信息被記錄在磁盤等介質上，不易實施簽字、蓋章等具有法律效用的手段，在這種無紙化的交易方式下，篡改會計資料不留任何痕跡，這為某些特權用戶或盜取他人帳戶的不法之徒提供了舞弊的空間。同時，會計數(shù)據主要保存在計算機的磁盤或者移動硬盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重影響到企業(yè)的會計工作。(四)網絡技術的應用加大了內部控制的難度1．開放性網絡系統(tǒng)面臨