【文章內(nèi)容簡介】 證、報表上，各環(huán)節(jié)由不同人員完成，有嚴(yán)格的審核復(fù)查機制，層層把關(guān)，幾個人同時出錯的概率極小。而會計電算化將各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁性介質(zhì)上，并由計算機自動記錄，原先使用的每項業(yè)務(wù)必備的各種憑證、單據(jù)被部分取消，原來核算過程中各種核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了，這使有形記錄比傳統(tǒng)手工會計大為減少，內(nèi)部控制的對象轉(zhuǎn)為以人、機的管理為主?！　? 3．控制范圍發(fā)生改變實行會計電算化后，企業(yè)內(nèi)部控制制度是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的，由人員和計算機相結(jié)合來共同完成。在電算化會計系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，發(fā)展到由財務(wù)、會計專業(yè)人員、管理人員以及計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員組成。會計部門不僅利用計算機來完成基本的會計核算工作，還能利用計算機完成各種原來沒有的或由其他部門完成的較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源管理等。隨著計算機信息處理技術(shù)的發(fā)展，會計工作的范圍逐漸滲透到管理工作中，如與企業(yè)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)及生產(chǎn)制造系統(tǒng)的結(jié)合，所有這些都對電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大的影響。4．安全管理難度加大會計電算化系統(tǒng)中，儲存于計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)較傳統(tǒng)紙制憑證、賬冊更容易被篡改而不留痕跡，電算化系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，不同崗位的會計人員都有與自己權(quán)限相對應(yīng)的口令。實際工作中有的會計人員系統(tǒng)安全意識淡薄，對操作口令管理不嚴(yán)，使未經(jīng)授權(quán)人員有可能利用計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，甚至破壞科目體系和對賬數(shù)據(jù)，使系統(tǒng)癱瘓，這都給安全管理帶來巨大隱患。因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。二、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題基于上述對會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與變化研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計電算化的發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題，同時由于財會工作本身的特點以及會計軟件研發(fā)等問題，也給內(nèi)部控制帶來新的挑戰(zhàn)。（一）執(zhí)行者認知不足1．思想認識不到位一些企業(yè)沒有認識到開展會計電算化是管理現(xiàn)代化的需要。會計電算化是會計進入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要手段，是會計制度改革的突破口。企業(yè)管理人員對會計電算化內(nèi)部控制的重要意義缺乏足夠的認識。一些企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理人員以為會計電算化僅僅能減輕會計人員負擔(dān)、提高核算效率，會計人員能熟練地運用電腦進行會計信息的處理就已經(jīng)不錯了，至于會計電算化的內(nèi)部控制則可有可無。2．財會專業(yè)人員計算機知識欠缺由于會計電算化涉及到會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經(jīng)過計算機培訓(xùn)，但與實際要求水平還有較大差距。其次，計算機技術(shù)發(fā)展很快，但培訓(xùn)的教材卻老化陳舊，介紹的知識實用性不強，這樣培訓(xùn)并通過考試的人員實際操作能力差距大，再加上缺乏對會計人員的后續(xù)培訓(xùn)和定期考核，因此，一些企業(yè)內(nèi)很多會計人員對電算化操作一知半解，對計算機有關(guān)知識知之甚少，對計算機的維護和保養(yǎng)一竅不通，對內(nèi)控風(fēng)險點認識不深，大大地削弱了會計相互制約與監(jiān)督的作用。（二）內(nèi)部控制制度存在缺陷1．職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的地位受到挑戰(zhàn)傳統(tǒng)手工會計處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。實現(xiàn)會計電算化后，功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，曾在手工操作下不易合并的崗位，在會計電算化中可以合并。會計人員大大減少，崗位分工原則的重要程度下降。某些會計人員可能既從事 數(shù)據(jù)輸入、處理，又負責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報送，他們可能在數(shù)據(jù)來源的相互關(guān)系、數(shù)據(jù)處理等方面具有詳細的知識，也熟知內(nèi)部控制的缺陷。這就使他們有可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下。直接對使用的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改和操作處理。增加了出現(xiàn)錯誤與舞弊的風(fēng)險。 2．系統(tǒng)授權(quán)存在漏洞手工會計授權(quán)下，在每一項會計業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的責(zé)任人的簽名或者是蓋章。簽名的模仿和印章的仿造都有一定的難度。而會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，通過繞過財務(wù)軟件的關(guān)卡，可以打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等系統(tǒng)，那么所有的財務(wù)秘密均可知道了。在一些企業(yè)，業(yè)務(wù)人員的口令有相互使用的情況，出現(xiàn)了各個會計崗位的口令毫無保密可講。3．會計電算化檔案管理制度不完善存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔，或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整，沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案保管人員職責(zé)，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。（三）執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患1．兼容性與內(nèi)部銜接性差由于各個軟件都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，編程風(fēng)格各異，各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享?！⊥瑫r，由于當(dāng)前許多財會軟件都著重開發(fā)帳務(wù)處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅增加了工作量，而且因為由人工核算、人工輸入等人為因素，必然增加出錯機率，使得財會軟件不能充分發(fā)揮它的管理功效和預(yù)測功能。2．?dāng)?shù)據(jù)保密性與安全性差很多時候，財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)自下而上的發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。另處在進入系統(tǒng)時加上些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用。安全性上，更是難如人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難從容恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)。3．磁性介質(zhì)的缺陷在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計信息被記錄在磁盤等介質(zhì)上，不易實施簽字、蓋章等具有法律效用的手段，在這種無紙化的交易方式下，篡改會計資料不留任何痕跡，這為某些特權(quán)用戶或盜取他人帳戶的不法之徒提供了舞弊的空間。同時，會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者移動硬盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重影響到企業(yè)的會計工作。(四)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用加大了內(nèi)部控制的難度1．開放性網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)面臨